Российская организация (ООО) в настоящее время распределяет прибыль за прошлые периоды (2020-2021 гг.). Состав учредителей таков: 24% доли у иностранной корпорации (США), не имеющей представительства в РФ; 38% доли у физического лица - налогового резидента РФ; 38% доли у физического лица - налогового резидента Кипра. В каком порядке будут облагаться дивиденды всех учредителей? Какие налоги должна удержать организация при выплате?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Российской организации как налоговому агенту следует удержать налог на прибыль из дохода, выплачиваемого американской компании, а также НДФЛ из дохода, выплачиваемого участникам физическим лицам.

Поскольку действие международных договоров с США и Республикой Кипр в настоящее время приостановлено, то исчисление налогов производится по ставкам, установленным НК РФ.

Обоснование позиции:

1. Объектом налогообложения по налогу на прибыль для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, признается полученная ими прибыль, которой, в свою очередь, признаются доходы, полученные от источников в РФ. Доходы таких организаций определяются в соответствии со ст. 309 НК РФ (ст. 247 НК РФ).

К указанным доходам относятся дивиденды, выплачиваемые иностранной организации - участнику российских организаций (подп. 1 п. 1 ст. 309 НК РФ).

К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются налоговые ставки, предусмотренные п. 3 ст. 284 НК РФ.

Так, подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ устанавливает, что по доходам, полученным иностранной организацией в виде дивидендов по акциям российских организаций, а также дивидендов от участия в капитале организации в иной форме, если иное не предусмотрено подп. 1.3 п. 3 ст. 284 НК РФ, применяется налоговая ставка в размере 15 процентов.

При этом налог исчисляется с учетом особенностей, предусмотренных ст. 275 НК РФ.

В свою очередь, подп. 1.3 п. 3 ст. 284 НК РФ определяет, что по доходам в виде дивидендов по акциям (долям) международных холдинговых компаний, не указанных в подп. 1.2 п. 3 ст. 284 НК РФ, применяется налоговая ставка 10 процентов.

Рассматриваемая ситуация под действие подп. 1.3 п. 3 ст. 284 НК РФ не подпадает, следовательно, к доходу в виде дивидендов, полученному американской компанией, применяется ставка налога на прибыль в размере 15 процентов.

Пунктом 1 ст. 7 НК РФ установлен приоритет в применении международных договоров РФ, содержащих положения, касающиеся налогообложения и сборов, над нормами НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах.

Однако в настоящее время Указом Президента РФ от 08.08.2023 N 585 (далее - Указ N 585) действие в том числе ст. 10 "Дивиденды" Договора между Российской Федерацией и Соединенными Штатами Америки об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал приостановлено.

В этой связи оснований для применения пониженной ставки налога в анализируемом случае, по нашему мнению, не имеется.

С учетом положений п. 3 ст. 275 НК РФ российская организация, являющаяся источником дохода в виде дивидендов, признается налоговым агентом.

Налоговая база получателя дивидендов определяется налоговым агентом по каждой выплате как сумма выплачиваемых дивидендов (п. 6 ст. 275 НК РФ).

2. В ст. 209 НК РФ определено, что объектом налогообложения НДФЛ признается доход, полученный от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ, физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ, и доход от источников в РФ, полученный физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ.

При этом дивиденды, полученные от российской организации, относятся к доходам от источников в РФ (подп. 1 п. 1 ст. 208 НК РФ).

Следовательно, такие доходы являются объектом налогообложения как для физических лиц - налоговых резидентов РФ, так и для лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

Согласно п. 3 ст. 214 НК РФ исчисление суммы и уплата налога в отношении доходов от долевого участия в российской организации, полученных в виде дивидендов, осуществляются лицом, признаваемым в соответствии с настоящей главой налоговым агентом, отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по налоговым ставкам, предусмотренным ст. 224 НК РФ, с учетом положений п. 3.1 ст. 214 НК РФ.

В отношении дивидендов, полученных участником организации налоговым резидентом РФ, применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, т. е. 13 процентов или 15 процентов в зависимости от величины налоговой базы.

В соответствии с п. 3 ст. 224 НК РФ дивиденды, выплачиваемые российской организацией физическому лицу, не являющемуся налоговым резидентом РФ, облагаются по ставке 15% (смотрите также письма Минфина России от 30.01.2019 N 03-08-05/5281, от 26.10.2015 N 03-04-06/61780).

Однако при определении налоговой ставки необходимо учитывать положения международных договоров об избежании двойного налогообложения (п. 1 ст. 7 НК РФ).

В настоящее время ст. 10 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал также не применяется (смотрите Указ N 585).

Учитывая изложенное, считаем, что российской организации налоговому агенту при выплате дивидендов участнику резиденту Кипра необходимо удержать НДФЛ по ставке 15 процентов.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

- Энциклопедия решений. Учет выплаты дивидендов (доходов участникам общества);

- Энциклопедия решений. Выплата дивидендов участникам ООО и акционерам АО из недружественных стран;

- Энциклопедия решений. НДФЛ с доходов от долевого участия в организации (дивидендов);

- Энциклопедия решений. Исполнение обязанностей налогового агента по налогу на прибыль при выплате доходов иностранной организации.

Ответ подготовил: Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор, член РСА Завьялов Кирилл