В организации среди сотрудников проводится розыгрыш ценных призов стоимостью более 10 тыс. руб.
Как отразить в учете поступление, списание, НДС? Нужно ли восстанавливать НДС?

1. Согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ безвозмездная передача права собственности на товары (работы, услуги) на территории РФ подлежит обложению НДС. При реализации товаров на безвозмездной основе налоговая база определяется как стоимость указанных товаров, исчисленная исходя из рыночных цен (п. 2 ст. 154 НК РФ).

Таким образом, в момент передачи призов одаряемым физлицам организация должна начислить для уплаты в бюджет НДС со стоимости приобретения данных ценностей.

При выполнении условий, установленных нормами п. 1 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ, организация может принять к вычету "входной" НДС по приобретенным призам.

2. Ценности, приобретенные организацией специально для вручения в качестве призов, не могут рассматриваться в качестве актива организации и учитываться в составе материально-производственных запасов (материалов, товаров), так как они не предназначены для потребления или продажи в рамках обычного операционного цикла организации (п. 3 ФСБУ 5/2019 "Запасы").

В связи с этим рекомендуем следующие записи по счетам бухгалтерского учета организации:

Дебет 60, Кредит 51

- произведена оплата призов;

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы", Кредит 60

- стоимость призов учтена в составе прочих расходов.

При этом в бухгалтерском учете также необходимо отразить начисление НДС (пп. 2, 11, 16-18 ПБУ 10/99 "Расходы организации", План счетов):

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС".

3. Расходы на приобретение призов не учитываются при расчете налога на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ, смотрите также письма Минфина России от 18.09.2017 N 03-03-06/1/59819, от 08.10.2012 N 03-03-06/1/523, от 19.10.2010 N 03-03-06/1/653).

4. Пункт 28 ст. 217 НК РФ выводит из-под налогообложения НДФЛ доходы в виде стоимости подарков, полученных налогоплательщиками от организаций, в сумме, не превышающей 4000 рублей за налоговый период. То есть в рассматриваемой ситуации так как рыночная стоимость приза превышает 10 000 рублей, НДФЛ будет исчисляться с разницы между стоимостью приза и 4000 рублей.

5. Если имущество передается сотруднику по договору дарения, заключенному в письменной форме, то независимо от стоимости подарка объекта обложения страховыми взносами не возникает, так как его вручение происходит вне рамок трудовых отношений (п. 4 ст. 420 НК РФ, смотрите также письма Минфина России от 15.02.2021 N 03-15-06/10032, от 21.03.2017 N 03-15-06/16239, от 20.01.2017 N 03-15-06/2437). Если же договор дарения не заключен, то вручение призов сотрудникам чревато претензиями контролирующих органов по начислению страховых взносов (смотрите письмо Минфина России от 15.10.2021 N 03-01-10/83519).

Ответ подготовил: Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина

Материал представлен в Системе ГАРАНТ.