В результате реорганизации путем присоединения организация получила автопогрузчик. Реорганизация завершилась 10 марта. Погрузчик снят с учета 3 марта, поставлен на учет правопреемником 31 мая. ИФНС направило сообщение об исчисленном транспортном налоге за январь, февраль и с июня по декабрь, то есть период с марта по май (три месяца) исключен. В ИФНС ответили, что исчислить налог нужно именно так.
Правомерно ли это? Есть ли налоговые риски, учитывая, что правопреемник пользовался транспортным средством эти три месяца? Как аргументировать свою позицию?

Исчислять транспортный налог по погрузчику, еще не поставленному на регистрационный учет, не требуется.

ТС, не зарегистрированные в установленном порядке, объектом обложения транспортным налогом не являются (смотрите письма ФНС России от 28.09.2020 N БС-4-21/15757@, Минфина России от 01.08.2011 N 03-05-05-04/18, от 05.07.2011 N 03-05-05-01/51, вопрос 5 письма УФНС по Московской области от 07.02.2006 N 19-42-И/0127). Аналогичного мнения придерживаются и суды (смотрите, например, определения КС РФ от 24.03.2015 N 541-О, от 14.12.2004 N 451-О, постановления АС Московского округа от 16.03.2023 N Ф05-2529/23, АС Уральского округа от 05.04.2022 N Ф09-571/22, ФАС Московского округа от 08.12.2008 N КА-А40/10120-08, ФАС Центрального округа от 25.04.2006 N А48-1284/05-19, от 03.04.2006 N А68-АП-279/12-05, ФАС Уральского округа от 06.03.2006 N Ф09-1150/06-С1).

Налоговые риски могут возникнуть с учетом мнения, изложенного в письмах ФНС России от 03.04.2015 N БС-4-11/5478@, Управления ФНС по Московской области от 23.01.2013 N 18-21/02953@ (со ссылкой на постановление Президиума ВАС РФ от 07.06.2012 N 14341/11), согласно которому уклонение юридического лица от совершения действий по государственной регистрации транспортных средств не освобождает его от представления декларации по транспортному налогу и уплаты транспортного налога (авансовых платежей). Следовательно, такие транспортные средства являются объектом обложения транспортным налогом. Смотрите определение Верховного Суда РФ от 29.10.2014 N 301-КГ14-2926, постановления Президиума ВАС РФ от 07.06.2012 N 14341/11, ФАС Московского округа от 07.05.2008 N КА-А40/3514-08, Западно-Сибирского округа от 28.08.2007 N Ф04-5734/2007.

Следуют такой правовой позиции и нижестоящие судебные инстанции:

- постановление Первого ААС от 10.06.2020 N 01АП-1236/20 по делу N А43-11238/2019;

- постановление АС Северо-Западного округа от 17.07.2017 N Ф07-6500/17 по делу N А26-6491/2016;

- постановление Двадцатого ААС от 13.10.2016 N 20АП-5475/16 и др. (смотрите также Комментарий к постановлению Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 26.10.2020 по делу N А29-17854/2018 (М.А. Липина, журнал "Строительство: акты и комментарии для бухгалтера", N 12, декабрь 2020 г.)).

Если налоговый орган в рассматриваемой ситуации не намерен обращаться в суд, такие риски у налогоплательщика отсутствуют.

Ответ подготовил: Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ Графкин Олег

Материал представлен в Системе ГАРАНТ.