В казенном учреждении в период 2015-2022 гг. на счет 01.11 отнесены основные средства, переданные в оперативное управление. Право оперативного управления на данные объекты закреплено за учреждением, но объекты продолжают учитываться на забалансовом счете.
Какими операциями основные средства перенести на счет 101.12?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Отражение операций по переносу объектов недвижимости, право оперативного управления на которые закреплено за казенным учреждением, на счета балансового учета осуществляется в порядке исправления ошибок прошлых лет с использованием специальных счетов. Конкретный порядок применения счетов казенному учреждению следует согласовать в порядке, предусмотренном п. 2 Инструкции N 162н, и закрепить в учетной политике.

Обоснование вывода:

В соответствии с п. 1 ст. 299 Гражданского кодекса РФ (далее - ГК РФ) право оперативного управления имуществом, в отношении которого собственником принято решение о закреплении за учреждением, возникает у этого учреждения с момента передачи имущества, если иное не установлено законом и иными правовыми актами или решением собственника.

По общему правилу права на недвижимость возникают с момента их государственной регистрации (ст. 130, 131 ГК РФ, ч. 3 ст. 1 Федерального закона от 13.06.2015 N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости"). Пунктом 36 Инструкции N 157н установлено требование о принятии к балансовому учету объектов недвижимого имущества с обязательным приложением документов, подтверждающих государственную регистрацию права или сделку.

В соответствии с п. 333 Инструкции N 157н находящееся у учреждения имущество, не являющееся балансовым объектом бухгалтерского учета, в том числе полученное учреждением в пользование и не являющееся объектом аренды, учитывается на забалансовом счете 01 "Имущество, полученное в пользование". Соответственно, полученные объекты недвижимости до государственной регистрации права оперативного управления учреждению следует отражать на забалансовом счете 01 (письмо Минфина России от 24.07.2018 N 02-06-05/51873, абзац 13 приложения N 1 к совместному письму Минфина России и Федерального казначейства от 17.12.2020 NN 02-04-04/110850, 07-04-05/02-26291, письмо Минфина России от 17.07.2015 N 02-07-10/41190). Имущество, полученное учреждением от балансодержателя (собственника) имущества, учитывается на забалансовом счете на основании акта о приеме-передаче (иного документа, подтверждающего получение имущества и (или) права его пользования) по стоимости, указанной (определенной) передающей стороной (собственником) (смотрите также письмо Минфина России от 01.02.2019 N 02-06-10/6001). Иными словами, с момента приемки объектов недвижимости и до регистрации права оперативного управления учет полученного имущества должен быть организован на забалансовом счете 01 по балансовой стоимости, определенной в передаточном акте. После регистрации права оперативного управления (после получения выписки из ЕГРН) недвижимое имущество подлежит учету на соответствующем балансовом счете 0 101 10 000 "Основные средства - недвижимое имущество учреждения" также по стоимости, отраженной в передаточных документах. Сумма ранее начисленной амортизации по принимаемому имуществу отражается по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 104 10 000 "Амортизация недвижимого имущества учреждения".

В рассматриваемой ситуации на забалансовом счете 01 казенным учреждением ошибочно учитываются объекты недвижимости, переданные за период 2015-2022 гг., на которые за учреждением зарегистрировано право оперативного управления.

В зависимости от характера исправление ошибки отражается датой обнаружения ошибки дополнительной бухгалтерской записью либо бухгалтерской записью, оформленной по способу "Красное сторно", и дополнительной бухгалтерской записью (п. 28 стандарта "Учетная политика, оценочные значения и ошибки"). Такие записи необходимо оформить Бухгалтерской справкой (ф. 0504833), в которой делаются ссылки на номер и дату исправляемого журнала операций, документа, обоснование внесения исправления. При этом бухгалтерские записи по исправлению ошибок прошлых лет подлежат обособлению в бюджетном учете и отчетности.

Если ошибка была совершена в прошлые годы и учреждение выявило ее самостоятельно, тогда для целей ее исправления в текущем году при формировании бухгалтерских записей необходимо использовать специальные счета, применяемые в целях исправления ошибок прошлых лет (пп. 276, 281, 298 Инструкции N 157н, п. 17 раздела V Методических рекомендаций, доведенных письмом Минфина России от 31.08.2018 N 02-06-07/62480). При разработке схемы корреспонденций счетов следует исходить из того, что при исправлении ошибок прошлых лет, влияющих на финансовый результат, формируемый по операциям прошлых лет, в части расходов используются счета 401 28 "Расходы финансового года, предшествующего отчетному", 401 29 "Расходы прошлых лет", в части доходов - 401 18 "Доходы финансового года, предшествующего отчетному" и 401 19 "Доходы прошлых лет". Оформление исправительных записей, не влияющих на финансовый результат деятельности учреждения, может быть отражено с применением счетов 304 86 "Иные расчеты года, предшествующего отчетному" или 304 96 "Иные расчеты прошлых лет" в зависимости от периода, в котором совершена ошибка.

Отметим, что детальный порядок применения указанных счетов положениями Инструкции N 162н не урегулирован. Поэтому в случае необходимости исправления ошибок прошлых лет конкретный порядок применения данных счетов казенному учреждению следует согласовать в порядке, предусмотренном п. 2 Инструкции N 162н, и закрепить в учетной политике.

Для исправления ошибок прошлых лет по забалансовым счетам Инструкциями по учету не предусмотрено применение специальных счетов. Порядок исправления ошибок на забалансовом счете положениями действующих нормативных актов не установлен. Однако учитывая, что учет на забалансовых счетах ведется по простой системе, считаем, что исправление ошибки следует отражать в качестве увеличения и (или) уменьшения по соответствующему забалансовому счету (п. 332 Инструкции N 157н). Кроме того, для обособления операций по исправлению ошибок прошлых лет на забалансовых счетах порядок отражения (обособления) в учете таких операций следует закрепить в учетной политике учреждения с соблюдением требований, установленных п. 2 Инструкции N 162н. Операции по исправлению ошибок прошлых лет на забалансовых счетах отражаются в Журнале операций (ф. 0503219) с указанием типа журнала операций "исправление ошибок прошлых лет".

Учитывая, что в рассматриваемой ситуации речь идет об ошибках, допущенных в прошлые годы, при этом данные ошибки повлияли на финансовый результат как в части доходов, так и в части расходов, для их исправления могут быть использованы счета 401 19, 401 28, 401 29.

Таким образом, в бюджетном учете учреждения при исправлении ошибки прошлых лет, связанной с неверным отражением объектов недвижимости на счетах учета, могут быть отражены следующие бухгалтерские записи:

1. Уменьшение забалансового счета 01

- отражено списание объектов недвижимости с забалансового учета;

2. Дебет КРБ 1 101 12 310 Кредит КДБ 1 401 19 195

- отражено принятие к балансовому учету объектов недвижимости, переданных учреждению за период 2015-2022 гг.;

3. Дебет КДБ 1 401 19 195 Кредит КРБ 1 104 12 411

- отражено принятие к учету суммы ранее начисленной амортизации на объекты недвижимости (при необходимости);

4. Дебет КРБ 1 401 29 271 Кредит КРБ 1 104 12 411

- отражено начисление амортизации за период 2015-2022 гг.;

5. Дебет КРБ 1 401 28 271 Кредит КРБ 1 104 12 411

- отражено начисление амортизации за 2023 г.

Ответ подготовил: Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ муниципальный советник 1 класса Селина Елена

Материал представлен в Системе ГАРАНТ.