Как можно получить налоговый вычет по НДФЛ: на оплату обучения; на оплату медицинских услуг; на оплату физкультурно-оздоровительных услуг?

Вычет на оплату обучения

Согласно подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета по НДФЛ (при определении налоговых баз в соответствии с пп. 3 или 6 ст. 210 НК РФ, облагаемых НДФЛ по основной ставке 13% (15%)):

- в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в организациях, осуществляющих образовательную деятельность, - в размере фактически произведенных расходов на обучение с учетом ограничения, установленного п. 2 ст. 219 НК РФ. При этом форма обучения для целей получения такого вычета значения не имеет (смотрите письмо ФНС России от 07.02.2013 N ЕД-3-3/402@);

- в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем в налоговом периоде за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения в организациях, осуществляющих образовательную деятельность, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 110 000 руб. (до 31.12.2023 - 50 000 руб.) на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя). Право на получение этого социального налогового вычета распространяется на налогоплательщиков, осуществлявших обязанности опекуна или попечителя над гражданами, бывшими их подопечными, после прекращения опеки или попечительства в случаях оплаты налогоплательщиками обучения указанных граждан в возрасте до 24 лет по очной форме обучения.

Вычет предоставляется за период обучения перечисленных лиц в образовательной организации, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в процессе обучения.

Право на получение социального вычета распространяется также на братьев (сестер) в возрасте до 24 лет (а с 01.01.2024 и на налогоплательщика - супруга (супругу)) обучающегося в случаях оплаты налогоплательщиком их обучения по очной форме обучения в организациях, осуществляющих образовательную деятельность (абзац девятый подп. 2. п. 1 ст. 219 НК РФ). Вычет может быть предоставлен налогоплательщику вне зависимости от того, является ли он опекуном своего брата (сестры). При этом братья и (или) сестры могут быть как полнородными, так и неполнородными, т.е. имеющие общих отца или мать (смотрите также письма Минфина России от 03.11.2022 N 03-04-05/107396, от 01.04.2014 N 03-04-05/14375).

Право на получение вычета на обучение детей (подопечных, братьев, сестер, супругов) возникает только в том случае, если обучение происходило по очной форме (смотрите также письма Минфина России от 29.05.2023 N 03-04-05/48761, от 12.07.2022 N 03-04-05/66938, от 05.03.2021 N 03-04-05/15881). Социальный налоговый вычет налогоплательщику-родителю, оплатившему обучение по очно-заочной форме обучения в вузе, не предоставляется (смотрите письмо Минфина России от 24.03.2017 N 03-04-05/17204). При этом вычет возможен и в том случае, если обучение происходит дистанционно. Однако в подтверждающих документах должно быть указано, что учащийся обучается очно (смотрите письма Минфина России от 25.09.2017 N 03-04-07/61763, от 07.09.2017 N 03-04-06/57590).

Необходимыми условиями для получения вычета является наличие у образовательной организации лицензии или иного документа, который подтверждает ее статус, а также предоставление налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы за обучение (смотрите письма Минфина России от 07.06.2022 N 03-04-05/53764, ФНС России от 04.12.2019 N БС-3-11/10301@). По мнению контролирующих органов, указание в договоре на оказание платных образовательных услуг сведений о лицензии является достаточным основанием доказательства ее наличия (смотрите письма ФНС России от 13.09.2018 N БС-2-11/1552@, Минфина России от 29.01.2018 N 03-04-06/4871).

Вычет на обучение в общем случае предоставляется налоговым органом при подаче декларации по НДФЛ по окончании календарного года (п. 2 ст. 219 НК РФ).

Копии подтверждающих документов прилагаются к декларации по форме 3-НДФЛ, которую сдает физическое лицо по окончании налогового периода (года).

Социальный вычет на обучение можно получить не только в налоговой инспекции по итогам года, но и до окончания налогового периода через своего налогового агента (п. 2 ст. 219 НК РФ).

Смотрите Энциклопедию решений. Социальные вычеты по НДФЛ на обучение (образование) (май 2024 г.).

Вычет на медицинские услуги

Согласно подп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ налогоплательщикам НДФЛ предоставляется социальный налоговый вычет по расходам на медуслуги, произведенным в налоговом периоде в размере стоимости лекарственных препаратов для медицинского применения, назначенных им (а также супругу, родителям, детям в возрасте до 18 лет (с 2022 года - до 24 лет, если дети (в том числе усыновленные) обучаются по очной форме обучения в образовательных организациях), подопечным в возрасте до 18 лет лечащим врачом, приобретаемых ими за счет собственных средств.

Право на получение этого вычета также распространяется на налогоплательщиков, осуществлявших обязанности опекуна или попечителя над гражданами, бывшими их подопечными, после прекращения опеки или попечительства, если указанные граждане являются обучающимися по очной форме обучения в организациях, осуществляющих образовательную деятельность, в возрасте до 24 лет (третий абзац подп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Для вычета необходимы документы, подтверждающие фактические расходы налогоплательщика на медуслуги, приобретение медикаментов или на уплату страховых взносов в сумме фактически произведенных расходов, но с учетом ограничения, установленного п. 2 ст. 219 НК РФ (в совокупности все вычеты, предусмотренные подпунктами 2-7 п. 1 ст. 219 НК РФ (за исключением расходов на обучение детей налогоплательщика, указанных в подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ, и расходов на дорогостоящее лечение, указанных в подп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ), не могут превышать 150 000 руб. (до 31.12.2023 - 120 000 руб.).

Копии этих документов прилагаются к декларации по форме 3-НДФЛ, которую сдает физическое лицо по окончании налогового периода (года).

Вычет на лечение можно получить не только в налоговой инспекции по итогам года, но и до окончания налогового периода через своего налогового агента (п. 2 ст. 219 НК РФ).

Смотрите Энциклопедию решений. Социальные налоговые вычеты по НДФЛ на медицинские расходы (лечение, лекарства) (май 2024 г.).

Вычет на физкультурно-оздоровительные услуги

Согласно подп. 7 п. 1 ст. 219 НК РФ вычет на физкультуру предоставляется в сумме, уплаченной физлицом в налоговом периоде за физкультурно-оздоровительные услуги, оказанные:

- самому налогоплательщику;

- его детям (в том числе усыновленным) в возрасте до 18 лет (до 24 лет, если дети (в т.ч. усыновленные) являются обучающимися по очной форме обучения в организациях, осуществляющих образовательную деятельность);

- его подопечным в возрасте до 18 лет. Право на получение этого вычета также распространяется на налогоплательщиков, осуществлявших обязанности опекуна или попечителя над гражданами, бывшими их подопечными, после прекращения опеки или попечительства, если указанные граждане являются обучающимися по очной форме обучения в организациях, осуществляющих образовательную деятельность, в возрасте до 24 лет.

Вычет можно получить при соблюдении нескольких условий:

1) сумма за физкультурно-оздоровительные услуги должна быть уплачена налогоплательщиком за счет собственных средств;

2) соответствующая услуга должна быть оказана физкультурно-спортивными организациями или ИП, для которых деятельность в области физической культуры и спорта является основным видом деятельности, а сами они (на дату фактически произведенных налогоплательщиком расходов) включены в перечень физкультурно-спортивных организаций, индивидуальных предпринимателей, сформированный на соответствующий налоговый период;

3) физкультурно-оздоровительные услуги входят (на дату фактически произведенных налогоплательщиком расходов) в перечень видов физкультурно-оздоровительных услуг.

Перечень видов физкультурно-оздоровительных услуг, за которые можно получить вычет, утвержден распоряжением Правительства РФ от 06.09.2021 N 2466-р. А перечень физкультурно-спортивных организаций (ИП) ежегодно формируется Минспортом России на основании данных, представляемых субъектами РФ, и направляется в ФНС не позднее 1 декабря года, предшествующего очередному налоговому периоду.

Перечень физкультурно-спортивных организаций, индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность в области физической культуры и спорта в качестве основного вида деятельности, на 2022 год утвержден приказом от 23.11.2021 N 910. На 2023 год перечни опубликованы на сайте Минспорта (смотрите информацию Минспорта РФ от 02.12.2022). На 2024 год - смотрите информацию Минспорта РФ от 01.12.2023.

Копии подтверждающих документов прилагаются к декларации по форме 3-НДФЛ, которую сдает физическое лицо по окончании налогового периода (года).

Данный вычет тоже можно получить не только в налоговой инспекции по итогам года, но и до окончания налогового периода через своего налогового агента (п. 2 ст. 219 НК РФ).

В совокупности с другими социальными налоговыми вычетами фитнес-вычет не может превысить 150 000 руб. (до 31.12.2023 - 120 000 рублей) за год (п. 2 ст. 219 НК РФ).

Ответ подготовил: Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ