Вопрос касается признания в бухгалтерском учете расходами штрафных санкций за нарушение договорных обязательств, присужденных судом или признанных организацией. Во всяком ли случае нужно признавать расходами признанные штрафы (неустойки)? Нужно ли так поступать, если имеются виновные лица?

Согласно п. 76 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, штрафы, пени и неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда об их взыскании, относятся у коммерческой организации на финансовые и до их получения или уплаты отражаются в бухгалтерском балансе получателя и плательщика соответственно по статьям дебиторов или кредиторов.

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров являются прочими расходами и принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией (пп. 11, 14.2 ПБУ 10/99 "Расходы организации").

Согласно п. 16 ПБУ 10/99 расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота (необходимость уплаты штрафных санкций предусмотрена условиями договора, заключенного с контрагентом, либо вытекает из норм гражданского законодательства);

- сумма расхода может быть определена (размер штрафных санкций установлен условиями договора и (или) указан в решении суда);

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (таковая имеется, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива) (данное условие выполняется в момент признания организацией сумм, которые она уплатит за нарушение договорных условий (признание также может быть заявлено путем уплаты штрафных санкций), либо в момент вступления в силу соответствующего решения суда).

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы (п. 17 ПБУ 10/99).

С учетом изложенного считаем, что штрафные санкции за нарушение договорных обязательств, присужденные судом или признанные организацией, в бухгалтерском учете являются прочими расходами (вне зависимости от того, будет ли установлено виновное лицо (допустим, сотрудник организации), из-за действий (бездействия) которого организация нарушила свои договорные обязательства перед контрагентом).

Данный вывод также основан на требовании осмотрительности, который необходимо соблюдать при ведении бухгалтерского учета. Под этим требованием понимается большая готовность к признанию в бухучете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, чтобы не допустить создания скрытых резервов (п. 6 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации").

Если виновное лицо, из-за действий (бездействия) которого организация нарушила свои договорные обязательства перед контрагентом, будет установлено, то у нее могут возникнуть доходы.

Поступления в возмещение причиненных организации убытков в суммах, присужденных судом или признанных должником, являются прочими доходами (прочими поступлениями) организации (пп. 7, 10.2 ПБУ 9/99 "Доходы организации"). Данные доходы признаются в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании (уточним: по нашему мнению, в периоде вступления в силу решения суда) или они признаны должником (п. 16 ПБУ 9/99).

Также отметим: в бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету (п. 34 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации").

В соответствии с п. 21.2 ПБУ 10/99 прочие расходы могут не показываться в отчете о финансовых результатах развернуто по отношению к соответствующим доходам, когда:

- соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение расходов;

- расходы и связанные с ними доходы, возникшие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

Зеркальное правило закреплено в п. 18.2 ПБУ 9/99.

Прочие доходы могут показываться в отчете о финансовых результатах за минусом расходов, относящихся к этим доходам, когда:

- соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение доходов;

- доходы и связанные с ними расходы, возникающие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности (например, предоставление во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов), не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

С учетом изложенного полагаем, что в ситуации, когда прочие расходы в виде штрафных санкций за нарушение договорных обязательства и прочие доходы в виде возмещения виновным в указанном нарушении лицом (например, сотрудником) возникших у организации убытков признаются в одном отчетном периоде (периоде, за который составляется бухгалтерская отчетность) и эти доходы (расходы) являются несущественными для характеристики финансового положения организации, то для отражения в отчете о финансовых результатах обозначенные прочие доходы и прочие расходы можно свернуть.

К сведению:

Начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2025 год подлежит применению ФСБУ 4/2023 "Бухгалтерская (финансовая) отчетность". Согласно п. 28 этого стандарта в отчете о финансовых результатах показатели прочих доходов и прочих расходов, связанные с одним (в частности, результат от выбытия объекта основных средств) или несколькими аналогичными (в частности, курсовые разницы, результат переоценки внеоборотных активов, включаемый в доходы или расходы отчетного периода, результат обесценения внеоборотных активов и восстановления обесценения, включаемый в расходы или доходы отчетного периода) фактами хозяйственной жизни, зачитываются, за исключением случаев, когда:

- раздельное представление таких доходов и расходов способно повлиять на решения пользователей бухгалтерской отчетности;

- иной порядок представления показателей таких доходов и расходов установлен федеральными или отраслевыми стандартами.

Что касается сравнения ситуации с штрафными санкциями с ситуацией выявления недостачи, то полагаем, что аналогии не совсем уместны.

Во-первых, и в первой, и во второй ситуации порядок организации бухгалтерского учета урегулирован.

Во-вторых, в случае, если в отчетном периоде, в котором выявлена недостача, виновное лицо, с которого будет взыскано возмещение потерь, не установлено, то возникает вопрос, что делать с дебетовым остатком по счету 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Ведь он (этот остаток), по сути, не отвечает понятию актива. А требование осмотрительности предписывает быть готовым к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов.

Напомним: активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем (п. 7.2 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ, Президентским советом ИПБ РФ 29.12.1997).

В обозначенной ситуации можно признать расходы в сумме выявленной недостачи (то есть списать дебетовый остаток со счета 94). А в последующем (при наличии соответствующих обстоятельств) признать прочие доходы в момент получения от виновного лица согласия на возмещение убытков или вступления в силу решения суда.

В материале "Противоестественная убыль" (интервью с Д. Серковым, управляющим партнером агентства "К Вам едет Ревизор") (Е. Диркова, В. Хвориков, "Московский бухгалтер", N 4, апрель 2014 г.) предложен такой вариант решения озвученной проблематики. Приведем выдержку.

"МБ": К нам в редакцию поступил вопрос: по какой строке баланса отражать остаток по счету 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", если расследование обстоятельств недостачи не завершено?

Д.С.: Автор вопроса волнуется не напрасно. Остаток дебетовый, но это не гарантирует, что перед нами актив. Критерии актива представлены в пунктах 7.2 и 7.2.1 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобр. Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом ИПБ РФ 29 декабря 1997 г.). Актив признается, когда компания контролирует хозяйственные средства. А недостача как раз свидетельствует об обратном - контроль над товарами утрачен (Дебет 94 Кредит 41). Кроме того, актив отражается в бухгалтерском балансе, когда вероятно получение организацией экономических выгод в будущем (п. 8.3 Концепции). Но на практике добиться возмещения недостачи, да еще в полном объеме, проблематично. Поэтому в балансе данные по счету 94 можно показать свернуто со счетом 99 "Прибыли и убытки". Такая учетная политика соответствует требованию осмотрительности (п. 6 ПБУ 1/2008). Вы можете возразить, что я нарушил пункт 34 ПБУ 4/99. На это я отвечу, что этот документ в Минюсте России не зарегистрирован, а значит, отступать от него не возбраняется.

Ответ подготовил: Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ Давыдова Ольга