ИП применяет УСН (с объектом налогообложения "доходы"). Товары на учет не ставятся. Срок подачи налоговой декларации по косвенным налогам и документов - не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором ввезенные товары были приняты на учет. ИП оплатил товары 29 июня, а товар получил 2 июля.
Что в данном случае будет считаться принятием товара на учет? Налоговую декларацию в этом случае нужно подать не позднее 20 июля или не позднее 20 августа?

Декларация представляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров из стран ЕАЭС (п. 20 Протокола о косвенных налогах).

Согласно позиции контролирующих органов дата принятия на учет товаров, ввозимых на территорию РФ, определяется как дата отражения указанных операций на соответствующих счетах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов (смотрите письма Минфина России от 20.05.2021 N 03-07-13/1/38536, от 24.05.2019 N 03-07-13/1/37667, от 13.07.2016 N 03-07-13/1/41057).

Вместе в тем согласно п. 1 ч. 2 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ (далее - Закон N 402-ФЗ) бухгалтерский учет могут не вести ИП, если в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах они ведут учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения либо физических показателей, характеризующих определенный вид предпринимательской деятельности.

Нами не обнаружено каких-либо разъяснений контролирующих органов или арбитражной практики по вопросу определения даты принятия на учет импортированных товаров, если ИП отказался от ведения бухгалтерского учета.

Однако по вопросу ограничения применения УСН в соответствии с подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, Минфин (смотрите, например, письмо Минфина России от 29 января 2015 г. N 03-11-11/3236) соглашается с тем, что ИП освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, но при этом указывает, что определение остаточной стоимости основных средств ИП в целях п. 4 ст. 346.13 НК РФ следует производить по правилам, установленным подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ для организаций.

Полагаем, данный подход может быть распространен и на ситуацию с ввозом товаров из стран ЕАЭС.

Таким образом, при наличии товаров, ввозимых на территорию РФ из стран ЕАЭС, ИП в целях определения даты принятия на учет товаров должен обеспечить бухгалтерский учет этих товаров по правилам, установленным для организаций.

Для этого ИП может вести регистр (или ведомость) их учета. Такой документ ИП вправе разработать самостоятельно, с учетом требований п. 2 ст. 9, ст. 10 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ.

ФСБУ 5/2019 "Запасы" (как и МСФО (IAS) 2 "Запасы") не содержат правил для определения момента признания запасов в учете. Но поскольку запасы являются активами, они признаются при единовременном выполнении следующих условий:

- контроль над запасами перешел к организации;

- от использования запасов в будущем ожидается поступление экономических выгод;

- стоимость запасов может быть надежно оценена.

Таким образом, покупатель должен отразить в учете товары в момент получения контроля над ними. Как правило, этот момент совпадает с моментом перехода права собственности, если иное не оговорено контрактом.

Если в рассматриваемом случае ИП контроль над товаром получил 2 июля, декларацию необходимо представить не позднее 20 августа.

Ответ подготовил: Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ Косарева Ираида