Организация реализовала долю участия в ООО сроком владения более пяти лет. Налог на прибыль - ноль процентов. Правила заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль в данной ситуации предусматривают заполнение Листа 04.

Каков порядок заполнения декларации по налогу на прибыль?

1. По строке 010 Листа 04 указывается стоимость реализации доли или стоимость реализации за минусом фактических расходов на приобретение доли?

2. Необходимо ли заполнить строки 030 и 040?

Фактически сумма налога к уплате не исчисляется.

3. Необходимо ли далее в составе выручки от реализации указать стоимость реализации доли в строке 013 Приложения N 1 к Листу 02, а также в строке 010 Листа 02 с уменьшением суммы дохода по строке 070 листа 02? Необходимо ли указать стоимость приобретения доли по строке 059 Приложения N 2 к Листу 02 с последующим указанием в строке 030 Листа 02?

4. К какой ответственности могут привлечь в случае незаполнения Листа 04 или неотражения в целом данных операций в декларации по налогу на прибыль?

1. При заполнении листа 04 в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций с кодом "7" в строке 010 отражается положительная разница между выручкой от продажи доли участия в уставном капитале организации и расходами, связанными с данной операцией, включая расходы на приобретение доли.

Смотрите также:

- письмо ФНС России от 23 октября 2019 г. N СД-4-3/21704@: При заполнении Листа 04 декларации с кодом "7" в строке 010 отражается сумма доходов, полученных от продажи акций российских организаций за вычетом расходов, понесенных при реализации этих акций, включая расходы на их приобретение;

2. По строке 030 указывается соответствующая виду дохода налоговая ставка (абзац второй п. 15.3 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль, далее - Порядок). В рассматриваемом случае следует указать ноль. Соответственно, по строке 040 также указывается ноль.

3. В соответствии с п. 2 ст. 274 НК РФ налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в п. 1 ст. 284 НК РФ (то есть 20%), определяется налогоплательщиком отдельно. Для обособленного отражения налоговой базы от реализации доли в уставном капитале по ставке ноль процентов в Декларации как раз и предусмотрен Лист 04, что следует из его названия. Соответственно, в листе 02, по-нашему мнению, реализация доли отражается, если не выполняются условия для применения нулевой ставки.

В отношении других доходов, отражаемых одновременно в листе 02 и листе 04 отметим, что, например, дивиденды прямо упомянуты для указания в строке 100 листа 02 (пункт 6.3 Порядка) и в строке 070 (п. 5.3 Порядка).

Напоминаем, что за разъяснениями по вопросам, связанным с особенностями заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, возможно обращаться в ФНС России (подп. 4 п. 1 ст. 32 НК РФ).

Отметим, что приведенная выше точка зрения является нашим экспертным мнением и может не совпадать с мнением других специалистов.

4. К какой ответственности могут привлечь за незаполнение Листа 04 или неотражении в целом данных операций в декларации по налогу на прибыль?

По мнению финансового ведомства, НК РФ не предусматривает ответственности за нарушение порядка заполнения налоговой декларации, не повлекшее занижения налоговой базы, и подлежащей уплате суммы налога (письмо Минфина России от 28.11.2007 N 03-02-07/1-461).

При представлении декларации в неполном объеме налоговые органы разъясняли, что налогоплательщик может быть привлечен к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ как за непредоставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля. Штраф - 200 рублей за каждый непредставленный документ (письмо УФНС России по г. Москве от 05.07.2019 N 24-15/115122@ - данное разъяснение было дано в отношении декларации по НДС).

Однако исходя из позиции, отраженной в п. 20 Обзора, направленного информационным письмом Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71 (в отношении приложений к декларации по налогу на прибыль), если документ является составной частью декларации и обязанность его представления отдельно от налоговой декларации законодательством не предусмотрена, то в случае непредставления налоговой декларации с приложениями ответственность, предусмотренная п. 1 ст. 126 НК РФ, не может применяться отдельно в отношении приложений в дополнение к ответственности, установленной п. 1 ст. 119 НК РФ.

Иными словами, в случае представления декларации не в полном объеме нужно установить, исполнил ли налогоплательщик обязанность по представлению декларации или нет.

Таким образом, если Декларация по налогу на прибыль будет представлена в срок, основания для применения штрафных санкций при отсутствии с составе Декларации Листа 04 в рассматриваемом случае мы не видим.

Ответ подготовил: Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ Косарева Ираида