Как организации получить налоговый вычет, если в текущем году она пожертвовала на благотворительность 150 тыс. руб.?

В п. 16 ст. 270 НК РФ установлен прямой запрет на признание при расчете налоговой базы по налогу на прибыль расходов в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав), а также расходов, связанных с такой передачей, за исключением случаев, предусмотренных главой 25 НК РФ (смотрите письма Минфина России от 17.12.2021 N 03-03-06/1/103267, от 12.02.2020 N 03-03-06/1/9419, от 27.12.2019 N 03-03-07/102491, от 04.04.2018 N 03-03-06/1/21862).

Но к внереализационным расходам, не связанным с производством и реализацией, относятся:

1) в соответствии с подп. 19.5 п. 1 ст. 265 НК РФ - расходы в виде стоимости имущества (включая денежные средства), предназначенного для использования в целях предупреждения и предотвращения распространения, а также диагностики и лечения новой коронавирусной инфекции, безвозмездно переданного медицинским НКО, органам государственной власти и управления и (или) органам местного самоуправления, государственным и муниципальным учреждениям, ГУП и МУП;

2) согласно подп. 19.6 п. 1 ст. 265 НК РФ - расходы в виде стоимости имущества (включая денежные средства), безвозмездно переданного:

- социально ориентированным НКО (включенным в реестр социально ориентированных некоммерческих организаций);

- религиозным организациям.

Такие расходы являются нормируемыми. Для целей налогообложения они учитываются в размере, не превышающем один процент выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ (смотрите также письмо Минфина России от 26.03.2024 N 03-03-06/1/26878). При этом иных ограничений или условий, соблюдение которых необходимо при применении положений подп. 19.6 п. 1 ст. 265 НК РФ, не установлено (смотрите письма Минфина России от 21.09.2021 N 03-03-06/1/76419, от 28.08.2020 N 03-03-06/1/75734).

С 1 января 2022 года к внереализационным расходам, не связанным с производством и реализацией, относятся расходы в виде безвозмездно переданных денежных средств и (или) иного имущества, указанных в п. 93 ст. 217 НК РФ (денежные средства и (или) иное имущество, безвозмездно переданные мобилизованным, контрактникам или добровольцам) (подп. 19.12 п. 1 ст. 265 НК РФ, смотрите также письмо Минфина России от 22.05.2023 N 03-07-15/46499). Применение данной нормы не зависит от наличия трудовых отношений у налогоплательщика с указанными физическими лицами (смотрите письма Минфина России от 16.08.2023 N 03-03-06/1/77292, от 15.05.2023 N 03-03-06/1/43796).

Таким образом, расходы на приобретение и безвозмездную передачу имущества (денежных средств) передающая организация не вправе учесть при расчете налогооблагаемой прибыли (если только оно не передано в указанных целях).

Рекомендуем также ознакомиться с материалом:

- Энциклопедия решений. Налогообложение и бухгалтерский учет по договору пожертвования (февраль 2025 г.).

Ответ подготовил: Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ Подкопаев Михаил