В договоре аренды указано, что арендная плата НДС не облагается. Право арендодателя на одностороннее изменение стоимости аренды не установлено. Полгода назад арендодатель уже увеличивал размер арендной платы. С 01.01.2025 арендодатель стал плательщиком НДС и выставляет счета с НДС.

Обязан ли арендатор в рассматриваемой ситуации оплачивать аренду с НДС?

Полагаем, что если из положений договора аренды ясно следует, что цена была установлена без учета НДС, то арендодатель вправе предъявить арендатору НДС дополнительно к цене по ставке, которую он применяет. Если в договоре НДС никак не был оговорен, а арендатор не согласится на увеличение цены на сумму НДС, то арендодателю, очевидно, придется определять сумму налога расчетным путем из цены договора, которая была установлена в 2024 году.

Верховный Суд РФ в определении от 04.04.2024 N 305-ЭС23-26201 (смотрите п. 12 Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда РФ и Верховного Суда РФ, принятых во втором квартале 2024 года по вопросам налогообложения, доведенных письмом ФНС России от 29.07.2024 N БВ-4-7/8573@) указал на то, что если совершаемые между участниками оборота операции становятся облагаемыми вследствие изменения законодательства, то по общему правилу цена, по которой оплачивается исполнение договора, не включавшая в себя НДС, должна быть увеличена на сумму налога в силу закона (п. 1 ст. 424 ГК РФ, п. 1 ст. 168 НК РФ), за исключением случаев, когда иные гражданско-правовые последствия изменения условий налогообложения будут предусмотрены нормативными правовыми актами, или иное соглашение о размере цены, включающей в себя налог, не будет достигнуто между сторонами.

Также судом было отмечено, что поставщик должен теперь начислять НДС в соответствии с требованиями закона, который не предусматривает переходных положений, которые позволяли бы сделать вывод о праве участников оборота продолжать исполнение договоров по ранее согласованным ценам без необходимости уплаты НДС. Напротив, внесенные законом изменения не касаются экономико-правовой природы НДС, не перераспределяют каким-либо иным образом бремя НДС с покупателя на продавца, то есть ключевые принципы взимания налога остались неизменны и не предполагают уплаты НДС продавцом за свой счет без переложения налога на другую сторону договора (смотрите также постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 05.04.2021 N Ф01-1200/2021; постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.01.2015 N 13АП-23617/14; решение Арбитражного суда Челябинской области от 29.02.2024 по делу N А76-32048/2020).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

- Вопрос: Вправе ли ИП-арендодатель увеличить с 01.01.2025 арендную плату на сумму НДС, так как он стал плательщиком НДС, или он должен уплачивать НДС, определяя его расчетным путем из суммы прежней арендной платы? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2024 г.)

- Вопрос: Как начислить арендодателю на общем режиме НДС на сумму арендной платы (сверх арендной платы или в том числе), если в договоре аренды ничего не сказано об НДС? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, май 2024 г.)

- Вопрос: Формулировка в договоре в отношении НДС для плательщиков УСН с учетом изменений НК РФ в 2025 году (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2024 г.).

Ответ подготовил: Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ, кандидат юридических наук Гентовт Ольга