ООО провело СОУТ, в соответствии с которой должности "Промывальщик-пропарщик цистерн 4 разряда" было установлено право на досрочное назначение страховой пенсии. Основание - постановление Кабинета Министров СССР от 26.01.1991 N 10. Должность есть в Списке N 2. Нужно ли платить страховые взносы по дополнительным тарифам?

Дополнительные тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (далее - ОПС) для отдельных категорий плательщиков страховых взносов установлены ст. 428 НК РФ.

Из положений данной статьи прямо следует, что начислять страховые взносы по дополнительному тарифу должны плательщики страховых взносов, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, занятым на видах работ, указанных в пп. 1-18 ч. 1 ст. 30 Федерального закона от 28.12.2013 N 400-ФЗ "О страховых пенсиях" (далее - Закон N 400-ФЗ). Если же работник не занят на таких видах работ, страховые взносы по дополнительным тарифам на выплаты, производимые в его пользу, не начисляются независимо от класса условий труда, установленного в отношении его рабочего места по результатам специальной оценки условий труда (далее - СОУТ). Смотрите, например, письма Минфина России от 03.03.2020 N 03-15-05/15789, от 27.09.2019 N 03-15-06/74288, от 14.11.2018 N 03-15-06/82053, от 24.05.2018 N 03-15-06/35161, от 23.10.2017 N 03-15-06/69113, от 24.03.2017 N 03-15-06/17278, N 03-15-06/17262.

Отметим, что дополнительные тарифы страховых взносов уплачиваются в целях досрочного назначения страховых пенсий по старости ранее достижения пенсионного возраста лицам, занятым на опасных и вредных условиях труда (смотрите письмо Минфина России от 30.03.2018 N 03-15-06/20294). Однако обязанность начисления страховых взносов по дополнительным тарифам на выплаты в пользу сотрудника не обусловлена фактическим включением периода осуществления работ, за которые осуществляются такие выплаты, в стаж для формирования его досрочной пенсии. Во всяком случае положения ст. 428 НК РФ, равно как и иные нормы НК РФ, не содержат соответствующих оговорок. Смотрите дополнительно письмо от 25.09.2018 N 03-15-07/68350 (направлено для использования в работе налоговым органам письмом ФНС России от 03.10.2018 N БС-4-11/19048@).

Таким образом, основным условием для начисления страховых взносов по дополнительным тарифам является фактическая занятость физического лица на видах работ с особыми условиями труда (смотрите дополнительно письмо Минфина России от 26.05.2020 N 03-15-06/44048).

Говоря простым языком, если в организации есть человек, который фактически работает на работах, поименованных в Списке 2, то с выплат в его пользу нужно начислять страховые взносы по дополнительным тарифам. Причем делать это нужно даже в том случае, если СОУТ не была проведена.

Ответ подготовил: Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина