В ООО два участника общества. Один из участников (участник 2) уведомил общество о выходе из него и выплате ему доли. Общество при выплате доли участнику 2 выступило в роли налогового агента, удержало и уплатило НДФЛ в бюджет.

Правильно ли, что доля участника 2 может быть:

- предложена для приобретения участнику 1; в случае оформления договора купли-продажи участником 1 налогооблагаемый НДФЛ доход у участника не возникает;

- предложена для приобретения третьему лицу, если это не запрещено уставом общества; в случае оформления договора купли-продажи третьим лицом налогооблагаемый НДФЛ доход у третьего лица не возникает;

- перераспределена участнику 1 в течение 1 года со дня перехода доли к обществу; в этом случае у участника 1 возникает налогооблагаемый НДФЛ натуральный доход?

Если в установленный срок доля в уставном капитале общества не распределена или не продана, то размер уставного капитала общества должен быть уменьшен на величину номинальной стоимости этой доли. Существуют ли риски в такой ситуации?

Действительно, в течение одного года со дня перехода доли (ее части) к обществу она должна быть по решению оставшегося участника (ст. 24 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"):

- распределена в его пользу;

- или предложена ему для приобретения;

- или, если это не запрещено уставом, предложена для приобретения третьим лицам.

Нераспределенная или непроданная в установленный срок доля (часть доли) погашается, и размер уставного капитала общества должен быть, соответственно, уменьшен. Обращаем внимание, что Общество не вправе уменьшать свой уставный капитал, если в результате такого уменьшения его размер станет меньше минимального размера (в настоящее время 10 000 руб.) (абзац второй п. 1 ст. 14, абзац третий п. 1 ст. 20 Закона об ООО):

Подробнее смотрите в Энциклопедии решений. Уменьшение уставного капитала ООО (март 2025).

В итоге в целях налогообложения НДФЛ:

1) при получении доли в результате ее распределения у участника, по мнению контролирующих органов, возникает налогооблагаемый доход в размере рыночной стоимости полученной доли, который приравнивается к доходу в натуральной форме;

2) при покупке доли участником у него не возникает налогооблагаемых доходов лишь при условии, что цена сделки не ниже рыночной стоимости покупаемой доли (определяемой стоимостью чистых активов). Объясняется это тем, что с 2025 года положениями ст. 212 НК РФ предусмотрено определение дохода в виде материальной выгоды, облагаемой НДФЛ, при приобретении доли по цене ниже стоимости чистых активов общества (подп. 3 п. 1, п. 4 ст. 212 НК РФ).

3) аналогичные последствия для покупателя - третьего лица, если он является физическим лицом.

Подробнее смотрите Вопрос: НДФЛ при продаже или распределении доли вышедшего участника ООО оставшемуся участнику (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2025 г.).

Если же доля вышедшего участника в итоге погашается с уменьшением уставного капитала (с учетом минимального размера), то налогооблагаемого дохода у оставшегося участника не возникает (письма Минфина России от 27.02.2018 N 03-04-05/12185, от 13.03.2015 N 03-04-05/13603).

Ответ подготовил: Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ Лазарева Ирина