Организация отразила в бухгалтерской (финансовой) отчетности (БФО) за 2023 год в разделе "Внеоборотные активы" по строке 1170 выданный займ, срок окончания по которому - август 2024 года. Так как срок погашения займа меньше 12 месяцев по состоянию на 31.12.2023, то его необходимо было отразить в разделе "Оборотные активы" по строке 1240. Займ выдан на сумму 20 млн руб., показатель строки 1600 составляет 1 661 000 тыс. руб.

В учетной политике организации в пункте "Исправление ошибок" прописано: "Существенной считать ошибку, которая приводит к изменению общей величины активов (пассивов), а также доходов (расходов) в отчетности более чем на 5% к изменению группы статей баланса".

Считается ли в данном случае ошибка существенной?

Согласно п. 3 ПБУ 22/2010 ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период. Существенность ошибки организация определяет самостоятельно, исходя как из величины, так и характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности.

В п. 10 ФСБУ 4/2023 зафиксировано, что для целей указанного стандарта информация считается существенной, если ее пропуск или искажение могут оказать влияние на экономические решения, принимаемые пользователями на основе бухгалтерской отчетности. Информация признается существенной экономическим субъектом самостоятельно исходя из ее величины, характера и потенциального влияния на экономические решения, принимаемые пользователями на основе бухгалтерской отчетности.

При определении уровня существенности можно воспользоваться Документом МСФО "Определение существенности (Поправки к МСФО (IAS) 1 и МСФО (IAS) 8)", а также документом "Практические рекомендации N 2 по применению МСФО "Формирование суждений о существенности" (текст размещен на сайте Минфина России).

В любом случае уровень существенности организация определяет самостоятельно и закрепляется в учетной политике. Должностные лица при этом руководствуются своим профессиональным суждением.

Организация может установить как общий критерий существенности, так и индивидуальные критерии для отдельных (наиболее значимых для нее) статей отчетности.

Один из возможных вариантов определения существенности ошибки - это искажение показателя строки бухгалтерской отчетности более чем на 5%.

Другой возможный вариант - это критерий существенности, выраженный в процентах к валюте баланса (для балансовых статей), к общей сумме доходов/расходов (для статей отчета о финансовых результатах) и т.д.

Как понимаем, в учетной политике организации представлен именно такой вариант. Полагаем, что в приведенной формулировке подразумевается, что существенной следует считать ошибку, составляющую 5% от общей величины активов/пассивов (валюты баланса) (для статей баланса) и 5% от общей величины доходов/расходов (для статей отчета о финансовых результатах).

Соответственно, с учетом предусмотренного в учетной политике критерия существенности в описанной ситуации допущенная ошибка не является существенной (не превышает 5% от валюты баланса).

Полагаем необходимым установить также критерий существенности и для других форм отчетности, помимо баланса и отчета о финансовых результатах.

При установлении существенности рекомендуем дополнительно учитывать следующее.

Во-первых, критерий существенности для доходов и расходов отчасти заложен в ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.

Выручка, прочие доходы (выручка от продажи продукции (товаров), выручка от выполнения работ (оказания услуг) и т.п.), составляющие пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности (п. 18.1 ПБУ 9/99).

В случае выделения в отчете о финансовых результатах видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный год, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов (п. 21.1 ПБУ 10/99).

Во-вторых, ст. 15.11 КоАП РФ для должностных лиц предусмотрена административная ответственность за грубое нарушение требований к бухгалтерскому учету, в том числе к бухгалтерской (финансовой) отчетности. Мера ответственности - наложение штрафа в размере от 5000 до 10 000 руб., а при повторном нарушении - наложение штрафа в размере от 10 000 до 20 000 руб. или дисквалификация на срок от одного года до двух лет.

Под грубым нарушением требований к бухгалтерскому учету, в том числе к бухгалтерской (финансовой) отчетности, понимается среди прочего искажение любого показателя бухгалтерской (финансовой) отчетности, выраженного в денежном измерении, не менее чем на 10%.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

- Детализация данных бухгалтерской отчетности (О.В. Давыдова, журнал "Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 7, июль 2020 г.);

- Как составить и проверить бухгалтерский баланс организации? (Т.Ю. Кошкина, "Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2013 г.).

Ответ подготовил: Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ Давыдова Ольга