Организация на ОСНО. По итогам 2024 года выручка в среднем стала более 15 млн руб., т.е. с 1 квартала 2025 года Организация должна перейти на авансовые платежи по налогу на прибыль. Можно ли сдать уточненную декларацию по налогу на прибыль за 9 месяцев с указанием авансовых платежей только за 1 квартал 2025 года? Или же нужно начислить авансовые платежи и за 4 квартал 2024 года?

В рассматриваемой ситуации сумма ЕАП за I квартал 2025 года определяется на основании показателей за 9 месяцев 2024 года и равна одной трети разницы между квартальным авансовым платежом за 9 месяцев и квартальным авансовым платежом за полугодие 2024 года.

Полагаем, что в анализируемом случае налогоплательщику следует представить уточненную декларацию по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2024 года, что не противоречит положениям ст. 81 НК РФ.

В уточненной декларации следует отразить данные в Листе 02 по строкам 320, 330 и 340.

При этом строки 290, 300, 310 Листа 02 в уточненной декларации за 9 месяцев, на наш взгляд, заполнять не требуется, поскольку у организации отсутствовала обязанность по уплате ежемесячных авансовых платежей в IV квартале 2024 года.

О возможности такого подхода косвенно свидетельствуют разъяснения, приведенные в письме ФНС России от 14.03.2016 N СД-4-3/4129@.

Согласно абзацу второму п. 65 Порядка заполнения декларации при отличии суммы ежемесячных авансовых платежей на 1 квартал следующего налогового периода от суммы ежемесячных авансовых платежей на 4 квартал текущего налогового периода в состав Декларации за девять месяцев включаются две страницы подраздела 1.2 Раздела 1 с кодами "21" (первый квартал) и "24" (четвертый квартал) в реквизите "Квартал, на который исчисляются авансовые платежи (код)".

Поэтому в уточненную декларацию за 9 месяцев 2024 года необходимо включить две страницы Подраздела 1.2 Раздела 1 с кодами "21" и "24": код 24 суммы ежемесячных авансовых платежей на IV квартал налогового периода 2024 года и код 21 суммы ежемесячных авансовых платежей на I квартал налогового периода 2025 года, как это установлено для случая, когда суммы ежемесячных авансовых платежей на IV квартал и на I квартал следующего года различаются.

Ответ подготовил: Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ Графкин Олег