Если человек работал в 2024 году в Казахстане, оставался налоговым резидентом РФ, должен ли он уплачивать НДФЛ в РФ, если с его дохода удерживался подоходный налог в Казахстане?

Согласно ст. 209 НК РФ, для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, объектом налогообложения по НДФЛ признается доход (п. 1 ст. 41 НК РФ), полученный налогоплательщиками от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ.

Между тем следует учитывать положения Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Казахстан об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал (Москва, 18 октября 1996 г.) (далее - Конвенция), которая имеет приоритет на нормами НК РФ (п. 1 ст. 7 НК РФ, письма Минфина России от 16.05.2019 N 03-04-05/35316, от 26.08.2019 N 03-04-06/65459). Из п. 1-2 ст. 15 Конвенции следует, что исключительное право на налогообложение в РФ доходов в связи с работой по найму реализуется только при одновременном выполнении условий, установленных п. 2 ст. 15 Конвенции, а также при сохранении физическим лицом, получающим такой доход, статуса налогового резидента РФ. Смотрите дополнительно письма Минфина России от 22.11.2019 N 03-04-06/90509, от 19.12.2019 N 03-04-06/99477.

Если в рассматриваемом случае данные условия соблюдаются, поименованные выше доходы должны облагаться НДФЛ именно в РФ. Здесь приведем также положения п. 1 ст. 21 Конвенции: виды доходов резидента договаривающегося государства (в нашем случае РФ) независимо от источника их возникновения, не упомянутые в предыдущих статьях Конвенции, подлежат налогообложению только в этом государстве (РФ).

Иными словами, по нашему мнению, если условия п. 2 ст. 15 Конвенции (полагаем, что это так) в рассматриваемой ситуации казахстанская организация-работодатель не должна была удерживать налог с вознаграждения физическому лицу.

Тем не менее, поскольку налог удерживался, надо учитывать, что если доход гражданина РФ облагается налогом в Республике Казахстан, то на основании п. 2 ст. 23 Конвенции гражданин вправе вычесть сумму налога, уплаченную в Казахстане, из налога, взимаемого с этого дохода в РФ. Вычет не может превышать сумму НДФЛ, исчисленного с такого дохода в РФ. Зачет производится по окончании налогового периода (календарного года) на основании представленной физическим лицом - резидентом РФ налоговой декларации по форме 3-НДФЛ, в которой указывается подлежащая зачету сумма налога, уплаченного в иностранном государстве (смотрите ст. 232 НК РФ).

Ответ подготовил: Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ, профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина