Комитет по ценам и тарифам предоставил организации субсидию на "Финансовое обеспечение затрат на оплату труда и страховые взносы организаций, поставляющих коммунальные ресурсы для оказания коммунальных услуг населению Московской области по тарифам". Принимаются затраты по оплате труда на счете 20.01 (Дебет 20.01 Кредит 70) к налоговому учету (учитываются ли они в расходах на прибыль), а также на счете 91.1 "Прочие доходы"? Если будет образовываться разница между бухгалтерским учетом и налоговым учетом это будет являться постоянной разницей (ПР) или временной разницей (ВР)?

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о получении и использовании государственной помощи, предоставляемой коммерческим организациям, в том числе в форме субсидий, устанавливает ПБУ 13/2000 "Учет государственной помощи".

В частности, субсидия, предоставленная на финансирование текущих расходов, включается в доходы получателя на систематической основе по мере несения соответствующих затрат (пп. 8, 9 ПБУ 13/2000). Часть субсидии, направленной на возмещение ранее произведенных расходов, единовременно включается в составе прочих доходов. Сами затраты на оплату труда и страховые взносы учитываются в расходах в общем порядке.

На проводках это выглядит:

Дебет 86 "Целевое финансирование" Кредит 91 "Прочие доходы"

- списаны бюджетные средства на финансирование ранее произведенных текущих расходов;

Дебет 20 (26, 44...) Кредит 70 (69)

- учтены расходы, в том числе компенсируемые бюджетными средствами;

Дебет 86 "Целевое финансирование" Кредит 98 "Доходы будущих периодов"

- часть субсидии, предназначенная для покрытия текущих затрат, отнесена в состав доходов будущих периодов;

Дебет 98 "Доходы будущих периодов" Кредит 91 "Прочие доходы"

- учтены прочие доходы отчетного периода в размере признанных расходов.

Аналогичный порядок предусмотрен и для целей налогообложения прибыли: субсидии включаются в состав внереализационных доходов в зависимости от их квалификации и цели предоставления (подп. 26 п. 1 ст. 251, п. 4.1 ст. 271 НК РФ). Так, субсидии, полученные на финансирование расходов, не связанных с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества, приобретением имущественных прав, учитываются по мере признания расходов, фактически осуществленных за счет этих средств. Субсидии, полученные на компенсацию таких же ранее произведенных расходов, учитываются единовременно на дату их зачисления.

Сами расходы, на возмещение которых организации предоставлены субсидии, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в общем порядке.

Смотрите письма Минфина России от 02.12.2019 N 03-03-06/1/93647, от 22.11.2018 N 03-03-06/1/84402, от 16.11.2018 N 03-03-06/1/82708, ФНС от 27.02.2019 N СД-4-3/3427@ и др.

В связи с чем разница между бухгалтерским и налоговым учетом в коммерческой организации в таких случаях, как правило, не возникает.

Ответ подготовил: Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ Лазарева Ирина