Организация по продаже мороженого планирует организовать федеральный конкурс в социальных сетях. По условиям данного конкурса участник должен снять видеоролик с продукцией организации, затем по лайкам в соцсетях будет выбран победитель. В планах разыграть или путевку, или дорогостоящую технику.

Какие налоговые последствие возникают в связи с проведением такого конкурса?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Планируемый конкурс следует рассматривать в качестве мероприятия, которое носит рекламный характер.

Передача приза является объектом обложения НДС.

Стоимость приза, который планируется вручить победителю, можно учесть в целях налогообложения в качестве нормируемых расходов на рекламу.

Доход физического лица - победителя в виде стоимости приза подлежит обложению НДФЛ с применением ставки 35 процентов в части превышения лимита в 4000 рублей.

Объекта обложения страховыми взносами, в том числе страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, не возникает.

Обоснование позиции:

Определение характера мероприятия

В рассматриваемой ситуации условием участия в конкурсе является приобретение физическим лицом товаров организатора мероприятия (мороженого) и распространение в соцсетях информации об этом товаре посредством размещения в соцсетях соответствующих видеороликов. То есть фактической целью проведения мероприятия выступает побуждение (стимулирование) потребителей к приобретению товаров (мороженого), производимых данной организацией.

Проведение стимулирующих мероприятий (лотереи) является предметом нормативного правового регулирования Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" (далее - Закон о рекламе), поскольку участие в таком мероприятии является следствием приобретения у его организатора определенных товаров или услуг (письмо Минэкономразвития России от 07.04.2014 N Д09и-451, доведенное до сведения письмом ФНС России от 21.04.2014 N ЕД-4-2/7598).

В соответствии с п. 1 ст. 3 Закона о рекламе рекламой признается информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

В данном случае стать участниками конкурса могут любые лица при условии выполнения ими определенных действий: приобретение мороженого и размещение в соцсетях видеороликов с данным товаром. То есть до начала проведения конкурса конкретный состав его участников не определен.

С учетом сказанного можно сделать вывод о том, что так как информация о проведении конкурса доступна неопределенному кругу лиц и целью проводимого конкурса является привлечение внимания к товарам, производимым организацией, такой конкурс следует рассматривать в качестве стимулирующего мероприятия, имеющего рекламный характер.

Налог на прибыль

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях формирования налогооблагаемой прибыли налогоплательщики вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ), под которыми понимаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Так, на основании подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, налогоплательщик может учесть расходы на рекламу производимых и реализуемых товаров, с учетом положений п. 4 ст. 264 НК РФ.

Для целей НК РФ товаром признается в том числе готовая продукция, производимая налогоплательщиком (пп. 2, 3 ст. 38 НК РФ, ст. 128 ГК РФ).

В силу п. 4 ст. 264 НК РФ расходы на рекламу, признаваемые организацией, делятся на ненормируемые и нормируемые.

Список ненормируемых рекламных расходов является закрытым. Такие затраты признаются при налогообложении в размере фактических затрат. К ним относятся, в частности, распространение рекламы через СМИ (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению), телекоммуникационные сети, при кино- и видеообслуживании.

В письме Минфина России от 19.11.2012 N 03-03-06/1/591 разъяснено, что с учетом положений Закона N 38-ФЗ к информационно-телекоммуникационной сети относится сеть Интернет (п. 4 ст. 2 Федерального закона от 27.07.2006 N 149-ФЗ "Об информации, информационных технологиях и о защите информации"). Следовательно, в общем случае расходы на рекламу, размещенную среди неопределенного круга лиц в сети Интернет, являются ненормируемыми и учитываются при расчете налоговой базы по налогу на прибыль в полном объеме при условии соответствия условиям, перечисленным в п. 1 ст. 252 НК РФ (смотрите также письма Минфина России от 08.08.2012 N 03-03-06/1/390, от 15.07.2009 N 03-11-09/248, от 29.01.2007 N 03-03-06/1/41, от 06.12.2006 N 03-03-04/2/254).

Вместе с тем необходимо учитывать, что в рассматриваемой ситуации расходы на рекламу непосредственно связаны не с размещением организацией информации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет", а с расходами на выплату вознаграждения победителю рекламной акции (конкурса), посредством которой информация о товаре будет размещаться в сети Интернет.

При этом согласно норме абзаца пятого п. 4 ст. 264 НК РФ расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний (а также расходы на иные виды рекламы, не указанные в абзацах втором-четвертом п. 4 ст. 264 НК РФ, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения) признаются в размере, не превышающем одного процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.

Если указанные расходы превышают установленный предел, то сверхнормативные расходы в целях налогообложения прибыли не учитываются согласно п. 44 ст. 270 НК РФ.

Отметим, что рассчитывать предельный размер нормируемых рекламных расходов следует исходя из выручки от реализации без учета НДС и акцизов (письмо Минфина России от 07.06.2005 N 03-03-01-04/1/310), поскольку на основании п. 1 ст. 249 и п. 1 ст. 248 НК РФ выручка признается доходом от реализации, за исключением суммы налогов, предъявленных налогоплательщиком покупателю (приобретателю). Выручка от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) определяется нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года) (п. 7 ст. 274 НК РФ). Следовательно, норматив рекламных расходов в течение года меняется. Таким образом, сверхнормативные рекламные расходы, которые не были учтены налогоплательщиком при исчислении налога на прибыль в одном отчетном периоде, могут быть учтены им соответствующим образом в последующих отчетных периодах календарного года (письмо Минфина России от 06.11.2009 N 03-07-11/285).

Таким образом, расходы на вручение приза победителю конкурса, проводимого в соцсетях в целях рекламы товаров организатора могут учитываться на основании подп. 28 п. 1 ст. 264 и абзаца 5 п. 4 ст. 264 НК РФ в том отчетном периоде, в котором такой приз был вручен, в размере, не превышающем одного процента выручки от реализации за этот период, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ (смотрите также письма Минфина России от 10.03.2017 N 03-07-11/13704, от 13.05.2016 N 03-04-06/27433, дополнительно смотрите письмо Минфина России от 29.08.2008 N 03-03-06/1/485).

Документальное оформление

Как было сказано, учет в целях налогообложения любых расходов, в том числе на рекламу, возможен только при их соответствующем документальном подтверждении (ст. 252 НК РФ). В данном случае для учета расходов на вручение приза победителю конкурса необходимо документально подтвердить рекламный характер проводимого мероприятия.

Порядок организации и проведения рекламных акций действующим законодательством не урегулирован (Закон о рекламе лишь упоминает о проведении рекламных акций, связанных с рекламой алкогольной продукции, лекарственных средств (ч. 4 ст. 21, ч. 10 ст. 24)). На наш взгляд, при таких условиях единственным требованием, которое должно соблюдаться организацией, проводящей мероприятие, является доведение до участников (в том числе потенциальных) информации, предусмотренной ст. 9 Закона о рекламе.

Так, ст. 9 Закона о рекламе определяет перечень сведений, которые должны быть указаны в рекламе, сообщающей о проведении стимулирующего мероприятия. К ним относятся: сроки проведения такого мероприятия, источник информации об организаторе такого мероприятия (например: адрес интернет-сайта, номер телефона, по которому можно получить информацию (п. 27 постановления Пленума ВАС РФ от 08.10.2012 N 58)), о правилах его проведения, количестве призов или выигрышей по результатам такого мероприятия, сроках, месте и порядке их получения.

Таким образом, проводимый конкурс будет носить рекламный характер, если:

- организация объявила о его проведении неопределенному кругу лиц;

- в объявлении о конкурсе содержится информация, указанная в ст. 9 Закона о рекламе.

Документами, подтверждающими рекламный характер конкурса, могут быть следующие:

- маркетинговая политика, план рекламной кампании, иной подобный документ - для подтверждения рекламного характера конкурса;

- приказ руководителя о проведении конкурса с указанием цели проводимого мероприятия;

- положение о проводимом конкурсе, содержащее конкретные условия его проведения и порядок определения победителя;

- первичный документ, подтверждающий приобретение и стоимость приза;

- документ, подтверждающий результаты (итоги) конкурса (распечатки соответствующих скриншотов, заверенные уполномоченным лицом, приказы, протоколы и т.п.);

- акт приема-передачи, подтверждающий факт перехода приза к победителю акции (смотрите Примерную форму акта передачи приза при проведении лотереи (подготовлено экспертами компании ГАРАНТ)).

Законодательно перечень документов, подтверждающих передачу приза победителю акции, не установлен.

По общему правилу передача приза физическому лицу - победителю может быть оформлена договором дарения (Вопрос: Как оформить передачу выигранного товара победителю розыгрыша? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2023 г.)).

НДС

Безвозмездная передача организацией призов является объектом обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146, ст. 39 НК РФ, письмо Минфина России от 10.03.2017 N 03-07-11/13704). Налоговое законодательство не предусматривает оснований для освобождения от уплаты НДС при проведении стимулирующих лотерей (определения Высшего Арбитражного Суда РФ от 05.11.2013 N ВАС-14949/13, от 29.04.2014 N ВАС-2540/14).

Налоговая база при безвозмездной передаче (дарении) определяется исходя из рыночных цен в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога (п. 2 ст. 154 НК РФ).

При этом "входной" НДС по товару (призу) налогоплательщик вправе заявить к вычету при соблюдении общих условий ст. 171 и ст. 172 НК РФ (Вычет НДС по рекламным расходам (Энциклопедия решений. Учет расходов на рекламу (ноябрь 2023 г.)).

Таким образом, в данном случае на момент передачи приза победителю конкурса (подп. 1 п. 1, п. 3 ст. 167 НК РФ) организация должна будет определить налоговую базу по НДС исходя из рыночной цены этого приза, без включения НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ, абзац 3 п. 1, п. 3 ст. 105.3 НК РФ, письмо Минфина России от 27.04.2010 N 03-07-07/17), и начислить НДС по ставке 20% (п. 3 ст. 164 НК РФ).

Отметим, что при безвозмездной передаче товаров счет-фактура составляется в общеустановленном порядке и регистрируется в книге продаж. При этом в счете-фактуре можно указать пометку "Безвозмездная передача" (письмо УФНС России по г. Москве от 21.04.2017 N 16-15/058330).

По мнению финансового ведомства, при безвозмездной передаче товаров физическим лицам счета-фактуры по указанным операциям в адрес каждого физического лица можно не выставлять. При этом для отражения указанных операций в книге продаж следует составить бухгалтерскую справку-расчет или сводный документ, содержащий суммарные (сводные) данные по указанным операциям. В случае составления в вышеуказанной ситуации счета-фактуры на все операции по безвозмездной передаче призов физическим лицам его можно выписывать в одном экземпляре для учета операций продавцом по итогам налогового периода. В таком счете-фактуре в строках 6 "Покупатель", 6а "Адрес", 6б "ИНН/КПП покупателя" проставляются прочерки (письмо Минфина России от 08.02.2016 N 03-07-09/6171).

НДФЛ

В случае участия налогоплательщика в стимулирующем мероприятии, нормативно-правовое регулирование которого осуществляется в соответствии с Законом о рекламе, доход в виде стоимости выигрышей и призов от участия в таком мероприятии подлежит обложению НДФЛ с применением ставки 35 процентов, в части превышения 4000 рублей за налоговый период (п. 2 ст. 224, п. 28 ст. 217, ст. 216 НК РФ, письма Минфина России от 27.02.2020 N 03-04-05/13803, от 30.12.2021 N 03-04-06/107889, от 07.06.2019 N 03-04-05/41974).

Согласно абзацу 3 п. 3 ст. 226 НК РФ исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога. Таким образом, вычет 4000 руб. предоставляется при исчислении НДФЛ независимо от получения физическим лицом подарков от иных организаций.

Так как доход получен в натуральной форме, то в налоговую базу включается рыночная стоимость приза, в том числе НДС (п. 1 ст. 211 НК РФ).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации физическому лицу, получившему по итогам рекламной акции приз, необходимо будет уплатить НДФЛ со стоимости данного приза, превышающей 4000 руб., по ставке 35%.

При этом организатор конкурса в данном случае признается налоговым агентом, обязанным исчислить, удержать из дохода налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму НДФЛ. Налог исчисляется на дату передачи приза (подп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Ввиду того, что выигрыш планируется передать победителю не в денежной форме, у организации (налогового агента) будет отсутствовать возможность удержать сумму НДФЛ при выплате дохода (передаче приза).

В силу п. 5 ст. 226 НК РФ при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога. Такая информация представляется в составе расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), в Приложении N 1 "Справка о доходах и суммах налога физического лица".

При этом в п. 5 ст. 226 НК РФ не предусмотрена конкретная форма представления сообщения налогоплательщику. По мнению Минфина России, налоговый агент вправе согласовать с налогоплательщиком конкретную форму направления ему письменного сообщения о невозможности удержать НДФЛ, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (смотрите письмо Минфина России от 31.01.2018 N 03-04-06/5527).

Для оформления справки о доходах от физического лица - победителя при вручении приза необходимо получить следующую информацию:

- фамилия, имя, отчество (при наличии) физического лица.

- идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) при наличии.

- паспортные данные (серия, номер, кем и когда выдан) или иной документ, удостоверяющий личность;

- налоговый статус налогоплательщика (смотрите приложение N 5 к Порядку заполнения расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), утвержденному приказом ФНС России от 19.09.2023 N ЕД-7-11/649@);

- дата рождения (число, месяц, год) физического лица.

Страховые взносы

По общему правилу объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, осуществленные в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ).

В данном случае отношения между организатором конкурса и его победителем не являются трудовыми и не предполагают оплаты за выполнение работ или оказание услуг, соответственно, объекта обложения страховыми взносами не возникает.

Стоимость приза не облагается и страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ).

Ответ подготовил: Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина