Организация купила дорогостоящее оборудование, выпускает специфическую продукцию. По ее оценке продукция будет востребована на рынке небольшой срок, затем станет невостребованной.

В бухгалтерском учете организация хочет применить способ амортизации по выпуску готовой продукции и установить ликвидационную стоимость. Допустим, вся амортизация спишется в течение 13 месяцев, а продукция будет продолжать выпускаться.

Может ли организация через 12 месяцев, понимая, что продукция еще будет выпускаться далее, изменить количество прогнозируемой продукции и применить ее для расчета амортизации, растянув амортизацию 1 оставшегося месяца на дополнительное количество продукции?

Если нет, то:

1. Нужно ли восстанавливать амортизацию на новый предполагаемый срок эксплуатации?

2. Если нужно, то какими проводками?

3. Можно ли пересмотреть ликвидационную стоимость, признать ее равной нулю и списывать уже ликвидационную стоимость?

4. Можно ли ничего не восстанавливать и просто не амортизировать оборудование, оставив ликвидационную стоимость? Стоимость оборудования не будет же равна нулю.

В соответствии с п. 37 ФСБУ 6/2020 элементы амортизации объекта основных средств (ОС) подлежат проверке на соответствие условиям использования данного объекта. Проверку необходимо проводить:

- в конце каждого отчетного года;

- при наступлении обстоятельств, которые свидетельствуют о возможном изменении элементов амортизации.

Под элементами амортизации понимаются:

- срок полезного использования (СПИ),

- ликвидационная стоимость (ЛС),

- и способ начисления амортизации.

При этом указанная проверка проводится вне зависимости от выбранного способа начисления амортизации (причем, как видим, он тоже должен проверяться).

Соответственно, если в какой-то момент, в т.ч. ближе к концу СПИ организация понимает, что прекращение производства продукции пока не планируется, то она вполне может пересмотреть СПИ исходя из увеличенных планов на производство.

По результатам такой проверки при необходимости организация принимает решение об изменении соответствующих элементов амортизации. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете как изменения оценочных значений, то есть перспективно (смотрите п. 2 ПБУ 21/2008 "Изменения оценочных значений"). Это означает, что оставшаяся недоамортизированной стоимость ОС будет погашаться в течение оставшегося (с учетом увеличения) СПИ. На примере вопроса формально нет препятствий для распределения непогашенной стоимости за оставшийся месяц прежнего СПИ на увеличенный срок 12 месяцев.

В связи с чем:

1) Восстанавливать амортизацию нужно лишь в случае выявления ошибки. То есть не когда организация обоснованно пересматривает элементы амортизации, а когда выявляет допущенную ошибку (некорректное установление) при принятии к учету ОС (или в результате предыдущей корректировки).

2) Восстановление амортизации в случае выявлении ошибки производится по правилам ПБУ 22/2010, с отнесением результата исправления в зависимости от существенности на прочие доходы (расходы) или на нераспределенную прибыль.

Подробнее смотрите: Энциклопедия решений. Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности.

3) Как указано выше, при проверке элементов амортизации может уточняться (изменяться) и ликвидационная стоимость. А при обстоятельствах, перечисленных в п. 31 ФСБУ 6/2020, ЛС может считаться равной нулю.

4) Да, п. 30 ФСБУ 6/2020 прямо предусматривает необходимость приостановления (не прекращения !) амортизации в случае, когда ликвидационная стоимость объекта ОС становится равной или превышает его балансовую стоимость. Напомним, под балансовой стоимостью понимается первоначальная стоимость ОС, уменьшенная на суммы накопленной амортизации и обесценения.

Если впоследствии ликвидационная стоимость такого объекта ОС становится меньше его балансовой стоимости, начисление амортизации по нему возобновляется.

Ответ подготовил: Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ Лазарева Ирина