Исполнитель является самозанятым лицом и применяет в своей деятельности специальный налоговый режим "Налог на профессиональный доход". Продает организации сплит-системы и их монтирует. Продажа не подходит под налоговый режим "Налог на профессиональный доход". Могут ли налоговые органы не признать расходы по покупке сплит-системы и монтажу у самозанятого?

Если исполнитель является самозанятым лицом и применяет специальный налоговый режим Налог на профессиональный доход (НПД), при этом продает организации сплит-системы и монтирует их, следует учитывать следующее.

1. Продажа сплит-системы самозанятым в рамках НПД невозможна, если товар приобретен для перепродажи, так как п. 2 ч. 2 ст. 4 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ запрещает применять НПД при перепродаже товаров, за исключением продажи имущества, использовавшегося для личных нужд. Следовательно, если самозанятый не изготовил сплит-систему самостоятельно, а продает приобретенный товар, эта операция не подпадает под НПД.

2. В таком случае продажу сплит-системы нужно оформлять как обычную сделку с физическим лицом или индивидуальным предпринимателем, не применяющим НПД, с оформлением соответствующих документов (накладная, товарный чек, акт приема-передачи).

3. Для заказчика (организации) расходы на покупку сплит-системы у самозанятого, который неправомерно применяет НПД при перепродаже, могут быть не признаны в целях налогообложения прибыли, так как налоговый режим исполнителя не соответствует характеру сделки. Это может привести к исключению таких расходов из налоговой базы.

4. Расходы на монтаж сплит-системы, выполненный самозанятым в рамках услуг, облагаемых НПД, учитываются отдельно.

5. Для подтверждения расходов у самозанятого на установку системы достаточно иметь чек ККТ и документы, подтверждающие выполнение работ (акт выполненных работ).

Рекомендации:

- Заказчику следует проверить статус исполнителя как самозанятого (например, через сервис ФНС https://npd.nalog.ru/check-status/).

- Если самозанятый продает товар, не изготовленный им самостоятельно, целесообразно оформить договор с ИП или юридическим лицом, применяющим иной налоговый режим.

Таким образом, покупка сплит-системы у самозанятого, который применяет НПД, но при этом продает товар, не изготовленный им, может быть не признана в расходах заказчика. Монтажные услуги, оказываемые самозанятым, учитываются отдельно и могут быть признаны расходами при условии правильного оформления документов.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

- письмо ФНС России от 20.02.2019 N СД-4-3/2899@ (разъяснения по работе с самозанятыми).

Ответ подготовил: Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ Графкин Олег