ИП получил годовой патент на 2022 год, но утратил право на его применение в конце года (в 4 квартале). С какого момента ему нужно встать на учет в ИФНС как плательщику торгового сбора: с момента утраты права или с этого года?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

При утрате права на применение ПСН обязанность по уплате сумм торгового сбора возникает с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, то есть в данном случае с 1 января 2022 года.

Обоснование позиции:

В соответствии с п. 1 ст. 411, п. 1 ст. 413 НК РФ и ст. 1 Закона г. Москвы от 17.12.2014 N 62 "О торговом сборе" организации и ИП, осуществляющие торговую деятельность в Москве через объекты торговли, признаются плательщиками торгового сбора.

При этом от уплаты торгового сбора по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых он установлен, освобождаются ИП, применяющие ПСН в отношении этих видов предпринимательской деятельности с использованием соответствующих объектов (п. 2 ст. 411 НК РФ, письмо Минфина России от 17.07.2015 N 03-11-09/41264).

Налогоплательщик считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на ОСНО (УСН, ЕСХН) с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случаях, предусмотренных п. 6 ст. 346.45 НК РФ.

В случае утраты права на применение ПСН предприниматель исчисляет и уплачивает суммы налогов, подлежащие уплате в соответствии с ОСНО (УСН, ЕСХН), а также суммы торгового сбора за период, в котором он утратил такое право. При этом ИП не уплачивает пени в случае несвоевременной уплаты налогов (авансовых платежей по налогам), подлежащих уплате в соответствии с ОСНО (УСН, ЕСХН), и сумм торгового сбора в течение того периода, в котором применялась ПСН (п. 7 ст. 346.45 НК РФ).

В рассматриваемом случае предприниматель утратил право на применение ПСН с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, то есть с 1 января 2022 года. Именно с этой даты ИП переводится на иную систему налогообложения (ОСНО, УСН, ЕСХН) и в связи с этим утрачивает право на освобождение от уплаты торгового сбора, предусмотренное п. 2 ст. 411 НК РФ.

Аналогичная позиция нашла отражение в письме Минфина России от 06.12.2021 N 03-11-11/98905. Финансисты указали, что в случае утраты права на применение патента, выданного на календарный год, подлежащая уплате сумма торгового сбора исчисляется с 1 января, то есть с даты утраты права на применение спецрежима (смотрите также письма ФНС России от 10.11.2015 N СД-4-3/19613@, Минфина России от 19.10.2015 N 03-11-09/59842).

Напомним, что для устранения сомнений предприниматель вправе обратиться за соответствующими письменными разъяснениями в налоговый орган по месту учета или непосредственно в Минфин России (подп. 1, 2 п. 1 ст. 21, ст. 34.2 НК РФ). При возникновении спора наличие персональных письменных разъяснений исключает вину лица в совершении налогового правонарушения на основании подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ.

К сведению:

Согласно п. 2 ст. 416 НК РФ плательщик сбора представляет уведомление о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора не позднее 5 дней с даты возникновения объекта обложения сбором. Указанный срок исчисляется в рабочих днях (п. 6 ст. 6.1 НК РФ).

Каких-либо особых положений в части сроков уведомления в случае утраты права на применение ПСН законодательство не содержит. В связи с этим полагаем, что предпринимателю необходимо уведомить налоговую инспекцию о постановке на учет в течение 5 рабочих дней со дня наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на применение ПСН.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

- Энциклопедия решений. Принудительное прекращение ПСН;

- Энциклопедия решений. Постановка на учет (снятие с учета) в налоговых органах плательщиков торгового сбора.

Ответ подготовил: Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ Цориева Зара