Как учитываются нематериальные активы с нулевой балансовой стоимостью (первоначальная равна остаточной) при переходе с 2023 года на ФСБУ 14/2022?

Действительно, ФСБУ 14/2022 "Нематериальные активы" прямо или косвенно не содержит запрета на отражение в учете и отчетности НМА с нулевой балансовой стоимостью по "новым правилам".

Так, согласно п. 53 ФСБУ 14/2022 по объектам, которые учитывались как НМА и продолжат в этом же статусе присутствовать в учете, на начало отчетного периода (конец периода, предшествующего отчетному) определяется оставшийся срок полезного использования и ликвидационная стоимость объектов НМА При этом балансовая стоимость таких НМА на начало отчетного периода (конец периода, предшествующего отчетному) не корректируется.

Одновременно с этим по пп. 35, 36 ФСБУ 14/2022 начисление амортизации нематериальных активов не приостанавливается (в том числе в случаях временного прекращения использования объекта нематериальных активов), за исключением случая, когда ликвидационная стоимость объекта нематериальных активов становится равной или превышает его балансовую стоимость. Ликвидационной стоимостью считается величина, которую организация получила бы в случае выбытия данного объекта после вычета предполагаемых затрат на выбытие; причем объект нематериальных активоврассматривается таким образом, как если бы он уже достиг окончания срока полезного использования и находился в состоянии, характерном для конца срока полезного использования.

Ликвидационная стоимость объекта нематериальных активов считается равной нулю, за исключением определенных случаев, к которым данная ситуация не относится. Исходя из п. 37 ФСБУ 14/2022, сумма амортизации объекта нематериальных активов за отчетный период определяется таким образом, чтобы к концу срока амортизации балансовая стоимость этого объекта стала равной его ликвидационной стоимости.

А согласно пп. 45, 46 ФСБУ 14/2022 объект НМА списывается с учета при выбытии или когда не способен приносить экономические выгоды в будущем, что обуславливается, например, прекращением использования объекта нематериальных активов вследствие его морального устаревания при отсутствии перспектив продажи или возобновления использования; прекращением организацией деятельности, в которой он использовался, при отсутствии возможности его использования в продолжающейся деятельности. Списание происходит в том отчетном периоде, в которомон выбывает или становится неспособным приносить организации экономические выгоды в будущем.

При этом в бухгалтерской (финансовой) отчетности раскрывается с учетом существенности балансовая стоимость нематериальных активов на начало и конец отчетного периода, балансовая стоимость амортизируемых и неамортизируемых нематериальных активов с указанием причин невозможности надежного определения срока полезного использования неамортизируемых активов.

Получается, что по объекту НМА с нулевой остаточной стоимостью (не с переоцененной стоимостью), который при этом продолжает использоваться, на конец года и при достижении нулевой балансовой стоимости организация принимает решение о пересмотре СПИ, при этомначисление амортизации приостанавливается, т.к. ликвидационная стоимость сравнялась с балансовой. При этом балансовая стоимость в переходный период не корректируется, объект используется организацией и не списывается с учета, информация о нем может раскрываться в пояснениях к отчетности. Иными словами, из совокупности норм следует возможность учета объекта НМА (оцениваемого по первоначальной стоимости) с нулевой балансовой стоимостью.

На текущий момент каких-либо дополнительных рекомендаций регуляторов в области бухучета по данному вопросу нами не обнаружено. Поэтому к сказанному следует относиться как к экспертному мнению и ориентироваться на собственное профессиональное суждение (Рекомендация Р-96/2018-КпР "Профессиональное суждение" (принята фондом "НРБУ "БМЦ" от 17.12.2018); п. 6 ПБУ 1/2008).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

- Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет нематериальных активов c 1 января 2024 года в соответствии с ФСБУ 14/2022 (март 2023 г.);

- информационное сообщение Минфина России от 18.07.2022 N ИС-учет-40 "Новое в бухгалтерском законодательстве: факты и комментарии";

- Рекомендация Р-121/2020-ОК Связь "Выявление неиспользуемых нематериальных активов";

- Вопрос: Отражение в бухгалтерском учете перехода на ФСБУ 14/2022 (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июнь 2023 г.);

- Вопрос: Отражение в учете и отчетности последствий перехода на ФСБУ 14/2022 (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2023 г.).

Ответ подготовил: Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ Волкова Ольга