При ввозе коньячного дистиллята для производства коньяка из Грузии покупатель - производитель алкогольной продукции уплатил акциз на таможне.
В какой момент у покупателя возникает право на получение вычета в сумме уплаченного акциза?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Возможность получить вычет в сумме уплаченного акциза возникает при ввозе коньячного дистиллята на территорию РФ из Грузии на дату его передачи в производство при выполнении следующих условий:

• коньячный дистиллят использован при производстве алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции;
• предъявлены таможенная декларация или иные документы, подтверждающие ввоз коньячного дистиллята на территорию РФ и уплату соответствующей суммы акциза.

Обоснование позиции:

Согласно п. 3.1 ГОСТ 31728-2014 "Межгосударственный стандарт. Дистилляты коньячные. Технические условия", введенного в действие приказом Росстандарта от 19.11.2014 N 1662-ст, коньячным дистиллятом является винный дистиллят с объемной долей этилового спирта не менее 55% и не более 70%, полученный фракционированной дистилляцией (перегонкой) виноматериала, произведенного для выработки коньяка из винограда вида Vitis vinifera, находившийся в постоянном контакте с древесиной дуба в течение всего периода выдержки или не находившийся в контакте с древесиной дуба.

На основании п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.11.1995 N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции" коньячный дистиллят относится к этиловому спирту.

При этом этиловый спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья, включая дистилляты, относится к подакцизным товарам (подп. 1 п. 1 ст. 181 НК РФ).

Согласно подп. 13 п. 1 ст. 182 НК РФ объект обложения акцизами возникает при ввозе коньячных дистиллятов на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

На основании подп. 1 п. ст. 191 НК РФ облагаемая база при этом определяется как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении.

Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе при ввозе на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст. 187-191 НК РФ (п. 1 ст. 194 НК РФ).

Эта сумма исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии со ст. 182 НК РФ, дата совершения которых относится к соответствующему налоговому периоду (п. 5 ст. 194 НК РФ).

При этом суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на территорию РФ и иные территории и объекты, находящиеся под ее юрисдикцией, приобретших статус товаров ЕАЭС, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров, подлежат вычету (п. 2 ст. 200 НК РФ).

В случае использования в качестве сырья при производстве алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции подакцизных товаров, ввезенных в Российскую Федерацию, за исключением подакцизных товаров, ввезенных в Российскую Федерацию с территорий государств - членов Евразийского экономического союз а, являющихся товарами Евразийского экономического союза, налоговые вычеты производятся в пределах суммы акциза, исчисленной исходя из объема использованных товаров (в литрах безводного этилового спирта) и ставки акциза, установленной п. 1 ст. 193 НК РФ в отношении этилового спирта, реализуемого организациям, не уплачивающим авансовый платеж акциза.

В статье 201 НК РФ указано, что эти вычеты производятся на основании таможенных деклараций или иных документов, подтверждающих ввоз подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, и уплату соответствующей суммы акциза.

Согласно п. 3 ст. 201 НК РФ названные вычеты производятся в части стоимости соответствующих подакцизных товаров, использованных в качестве основного сырья, фактически включенной в расходы на производство других подакцизных товаров, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (смотрите письмо Минфина России от 06.03.2013 N 03-07-06/6760).

Для целей исчисления налога на прибыль датой осуществления материальных расходов в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги), признается дата передачи в производство таких сырья и материалов (п. 2 ст. 272 НК РФ).

Иных условий для вычета, в том числе необходимость реализации произведенных подакцизных товаров, НК РФ в настоящее время не содержит.

Таким образом, по нашему мнению, возможность получить вычет в сумме уплаченного акциза возникает при ввозе коньячного дистиллята на территорию РФ из Грузии на дату его передачи в производство при выполнении следующих условий:

• коньячный дистиллят использован при производстве алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции;
• предъявлены таможенная декларация или иные документы, подтверждающие ввоз коньячного дистиллята на территорию РФ и уплату соответствующей суммы акциза.

Ответ подготовил: Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ Подкопаев Михаил