Уплачиваются ли НДФЛ и страховые взносы, если с самозанятым заключен 1) договор гражданско-правового характера о выполнении работ (оказании услуг); 2) трудовой договор?

Применение специального налогового режима НПД не исключает возможности совмещения деятельности в качестве самозанятого и деятельности по трудовому договору (письмо Минфина России от 30.04.2021 N 03-11-10/34022 (можно ознакомиться в сети Интернет)). Федеральный закон от 27.11.2018 N 422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" не содержит запрета для лица, зарегистрированного в качестве плательщика НПД, на совмещение соответствующей деятельности с работой по трудовому договору при условии, что в качестве самозанятого оно работает не со своим нынешним работодателем или лицом, бывшим таковым в течение двух последних лет (п. 8 ч. 2 ст. 6 Закона N 422-ФЗ). Смотрите также письма Минфина России от 18.07.2019 N 03-11-11/53389, от 01.04.2019 N 03-11-11/22445, ФНС России от 28.08.2019 N СД-4-3/17127).

Индивидуальный предприниматель, зарегистрированный в качестве самозанятого, не может иметь работников, с которыми он состоит в трудовых отношениях (п. 4 ч. 2 ст. 4 Закона N 422-ФЗ).

При этом указанный закон не содержит запрета на привлечение плательщиком НПД лиц, не состоящих с ним в трудовых отношениях, в том числе по договору ГПХ (письмо ФНС России от 12.10.2020 N АБ-4-20/16632@).

НДФЛ с доходов замозанятых

Физические лица, применяющие специальный налоговый режим в виде НПД, освобождаются от обложения НДФЛ в отношении доходов, являющихся объектом обложения налогом на профессиональный доход (ч. 8 ст. 2 Закона N 422-ФЗ).

Соответственно, если с самозанятым заключается договор ГПХ о выполнении работ (оказании услуг) НДФЛ не уплачивает ни сам самозанятый, ни заказчик.

Доходы, в отношении которых физическое лицо является плательщиком НПД, не подлежат отражению в декларации по НДФЛ (в декларации по форме 3-НДФЛ) (письмо Минфина России от 07.04.2020 N 03-04-07/27483, направленное для использования в работе письмом ФНС России от 10.04.2020 N БС-4-11/6105).

Страховые взносы с вознаграждений самозанятых

Индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не признаются плательщиками страховых взносов за период применения специального налогового режима в виде НПД (ч. 11 ст. 2 Закона N 422-ФЗ, письмо Минфина России от 02.10.2023 N 03-11-11/93491 (можно ознакомиться в сети Интернет)).

Если выплаты в виде вознаграждения физическому лицу - плательщику НПД, не являющемуся ИП, подлежат учету при определении базы по НПД, то такие вознаграждения не подлежат обложению страховыми взносами (чч. 1, 2 ст. 15 Закона N 422-ФЗ, п. 2 письма Минфина России от 26.08.2022 N 03-04-05/83541). Страховые взносы не уплачивает ни само физическое лицо, ни организация-заказчик (но при условии наличия у организации чека, сформированного физлицом в порядке, предусмотренном ст. 14 Закона N 422-ФЗ).

Самозанятые (и физические лица, и индивидуальные предприниматели) вправе добровольно вступить в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию и уплачивать страховые взносы на ОПС (п. 1 ст. 7, ст. 29 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", письмо ФСС РФ от 28.02.2020 N 02-09-11/06-04-4346).

Кроме того, физические лица, зарегистрированные в качестве ИП, вправе добровольно вступить в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и уплачивать за себя страховые взносы на ВНиМ, вне зависимости от применения ими специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" (ч. 3 ст. 2, ст. 4.5 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством", письмо ФСС РФ N 02-09-11/06-04-4346).

Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

Таковые при заключении договоров ГПХ о выполнении работ (оказании услуг) с самозанятыми начисляются только в том случае, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховые взносы (п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").

НДФЛ и страховые взносы при заключении с самозанятым трудового договора

В такой ситуации организация выступает в роли работодателя, а физическое лицо, зарегистрированное в качестве самозанятого, - работника. При выплате вознаграждений физическим лицам в рамках трудовых отношений (по трудовому договору) организация выступает в качестве налогового агента по НДФЛ и является плательщиком страховых взносов на общих основаниях (ст. 226, подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ). Тот факт, что работник также является самозанятым, роли не играет.

Ответ подготовил: Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ Давыдова Ольга