В 2023 году сотруднику предоставлен беспроцентный заем со сроком погашения 31 декабря 2024 года.
В каких отчетах в 2024 году нужно отражать доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах (НДФЛ с материальной выгоды)? Как отразить в форме 6-НДФЛ?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Доход в виде материальной выгоды, а также исчисленный и удержанный НДФЛ с этого дохода отражаются только в Расчете 6-НДФЛ.

Обоснование вывода:

Расчет 6-НДФЛ

Материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными средствами (за исключением материальной выгоды, указанной в абзацах втором-четвертом подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ) признается доходом, облагаемым НДФЛ, в частности, если заем получен от организации или ИП, с которыми налогоплательщик состоит в трудовых отношениях (подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ, письма Минфина России от 15.06.2022 N 03-04-05/5660, от 21.02.2018 N 03-04-06/10857).

Таким образом, организация или ИП, выдавшие беспроцентный заем или заем со ставкой ниже установленной в п. 2 ст. 212 НК РФ, по которому исчисляется материальная выгода от экономии на процентах, является налоговым агентом по НДФЛ в отношении дохода в виде такой материальной выгоды (подп. 1 п. 1 ст. 212, пп. 1, 2 ст. 226 НК РФ).

Налоговые агенты по НДФЛ (российские организации и ИП) обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год (далее - Расчет 6-НДФЛ) (п. 2 ст. 230 НК РФ, Энциклопедия решений. Как налоговому агенту заполнить и представить расчет по форме 6-НДФЛ? (март 2024 г.)).

При отражении в Расчете 6-НДФЛ операций по начислению доходов в виде материальной выгоды необходимо учесть, что доход в виде материальной выгоды определяется в последний день каждого месяца, в котором действовал договор займа, вне зависимости от даты получения такого займа, а также вне зависимости от того, в какой из дней месяца было прекращено долговое обязательство (подп. 1 п. 1 ст. 212, подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ, письма Минфина России от 19.04.2019 N 03-04-05/28556, от 06.09.2018 N 03-04-06/63667).

Рассмотрим заполнение некоторых строк Расчета 6-НДФЛ на примере.

Величина дохода в виде экономии на процентах по беспроцентному займу на 31.03.2024 составила 1500 руб.

Исчисленная сумма НДФЛ с указанного дохода составляет 525 руб. (1500 руб. х 35%).

День выплаты заработной платы в организации (за вторую половину месяца) установлен как восьмое число каждого месяца.

Ставка НДФЛ в отношении доходов в виде материальной выгоды составляет 35%, а в отношении зарплаты - 13% (пп. 1, 2 ст. 224 НК РФ).

Поэтому Раздел 2 заполняется отдельно для каждого вида дохода.

При отражении дохода в виде материальной выгоды на отдельном листе Раздела 2 приводятся следующие данные:

За 1 квартал 2024 г.:

- в поле 100 - налоговая ставка - 35%;

- в поле 120, в поле 131 - 1500 руб.;

- в поле 140 - 525 руб.;

- в поле 160 - 0 руб.;

В Разделе 1 и в поле 160 Раздела 2 данные о НДФЛ с материальной выгоды не отражаются, так как налог до 31.03.2024 не был удержан.

Удержанный налог с матвыгоды при выплате зарплаты 08.04.2024 отражается в Расчете 6-НДФЛ за полугодие 2024 г.:

В Разделе 2:

- в поле 160, в поле 161 - 525 руб.

В Разделе 1:

- в строке 020, строке 021 - 525 руб.

Смотрите также Энциклопедию решений. Заполнение 6-НДФЛ при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами (за 1 квартал 2024 года) (март 2024 г.).

Расчет по страховым взносам и Персонифицированные сведения о застрахованных лицах

В Расчет по страховым взносам включаются выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, застрахованным в системе индивидуального (персонифицированного) учета Фонда пенсионного и социального страхования РФ, обязательного медицинского страхования (п. 4.1 Раздела IV Порядка заполнения формы расчета по страховым взносам, утвержденного приказом ФНС России от 29.09.2022 N ЕД-7-11/878@, далее - Порядок).

В соответствии с пп. 4.8 и 4.9 Раздела IV Порядка по строкам 030 и 040 отражаются соответственно суммы выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц в соответствии со ст. 420 НК РФ и не подлежащих обложению страховыми взносами в соответствии со ст. 422 НК РФ.

Согласно п. 3.1 Раздела III Порядка заполнения формы персонифицированных сведений о физических лицах, утвержденного приказом ФНС России от 29.09.2022 N ЕД-7-11/878@, персональные данные физических лиц и сведения о суммах выплат и иных вознаграждений в их пользу заполняются плательщиками в отношении всех застрахованных лиц за период, за который предоставляются сведения, в том числе в пользу которых начислены выплаты и иные вознаграждения в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в подп. 1-12 п. 1 ст. 1225 ГК РФ, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования результатов интеллектуальной деятельности, указанных в подп. 1-12 п. 1 ст. 1225 ГК РФ, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями, или с которым заключены трудовые договоры и (или) гражданско-правовые договоры. Смотрите также Вопрос: Какие выплаты, вознаграждения включаются в персонифицированные сведения и в РСВ? Только те, которые являются объектом налогообложения? Пособия по больничным листам, суточные в пределах норм отражаются в этих отчетах? (официальный сайт ФНС России, раздел "Часто задаваемые вопросы", апрель 2023 г.)

В пп. 4-8 ст. 420 НК РФ перечислены выплаты, не признаваемые объектом обложения страховыми взносами. Среди них выплаты и иные вознаграждения в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права) (п. 4 ст. 420 НК РФ). Такие выплаты не подлежат отражению в Расчете по страховым взносам и Персонифицированных сведениях о застрахованных лицах (письмо УФНС России по г. Москве от 07.02.2023 N 27-16/013080@, письмо ФНС России от 08.08.2017 N ГД-4-11/15569@).

В соответствии с п. 1 ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Таким образом, материальная выгода работника за пользование беспроцентным займом, полученным от работодателя, является доходом, полученным в рамках гражданско-правового договора, предметом которого является переход права собственности на денежные средства (письмо Минтруда России от 17.02.2014 N 17-4/В-54 (п. 1), письмо Минздравсоцразвития России от 19.05.2010 N 1239-19).

Соответственно, доход в виде материальной выгоды не является объектом обложения страховыми взносами и не подлежит отражению в Расчете по страховым взносам и Персонифицированных сведениях о застрахованных лицах.

Раздел 2 ЕФС-1

Раздел 2 формы ЕФС-1 "Сведения о начисленных страховых взносах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" заполняется и представляется страхователями, нанимающими лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 10 порядка заполнения единой формы "Сведения для ведения индивидуального (персонифицированного) учета и сведения о начисленных страховых взносах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ЕФС-1)", утвержденного приказом Фонда пенсионного и социального страхования РФ от 17.11.2023 N 2281).

Взносами от НС и ПЗ облагаются выплаты и иные вознаграждения в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, договора авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы (п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ). Доход в виде материальной выгоды не относится к таким выплатам, соответственно, не облагается взносами от НС и ПЗ и не отражается в Разделе 2 ЕФС-1.

Ответ подготовил: Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ Школина Марина