Российская организация предоставляет займы дочерней компании в Республике Армения (единственный учредитель). Будет предоставлено пять-семь займов до трех миллионов рублей каждый. Возможно предоставление как процентных, так и беспроцентных займов. Будут ли данные сделки контролируемыми?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Сделки между организацией и армянской компанией контролируемыми не признаются.

Обоснование позиции:

С 01.01.2024 взаимозависимыми лицами признаются лицо и организация, которые в соответствии со ст. 25.13 НК РФ признаются в целях НК РФ соответственно контролирующим лицом и контролируемой иностранной компанией (подп. 13 п. 2 ст. 105.1 НК РФ).

В свою очередь, п. 1 ст. 25.13 НК РФ предусматривает, что контролируемой иностранной компанией признается иностранная организация, удовлетворяющая одновременно всем следующим условиям:

- организация не признается налоговым резидентом РФ;

- контролирующим лицом организации являются организация и (или) физическое лицо, признаваемые налоговыми резидентами РФ.

Контролирующим лицом иностранной организации признаются физические или юридические лица, доля участия которых в иностранной компании составляет более 25 процентов (п. 3 ст. 25.13 НК РФ).

В рассматриваемом случае доля российской организации в армянской компании составляет 100 процентов. С учетом изложенного выше можно сделать вывод, что российская организация и армянская компании признаются контролирующим лицом и контролируемой иностранной компанией соответственно, что в настоящее время означает признание их взаимозависимыми лицами.

На основании пп. 1, 3 ст. 105.14 НК РФ в случае, если сумма доходов по сделкам с иностранной взаимозависимой компанией за соответствующий календарный год превысит 120 млн руб., то данные сделки признаются в целях налогообложения контролируемыми.

В данном случае следует учитывать, что между взаимозависимыми лицами заключаются договоры займов. При определении суммы доходов по договору займа за календарный год учитываются доходы в виде процентов, полученных по такому договору (письма Минфина России от 23.05.2012 N 03-01-18/4-67, от 23.04.2012 N 03-01-18/3-56).

Как мы понимаем, указанный стоимостной порог доход по сделкам между организацией и армянской компанией не превысит. В этой связи можно сделать вывод, что сделки между организацией и армянской компанией контролируемыми не признаются.

Что касается сделок по предоставлению беспроцентных займов, то подп. 7 п. 4 ст. 105.14 НК РФ не признает контролируемыми сделки по предоставлению беспроцентных займов между взаимозависимыми лицами, местом регистрации либо местом жительства всех сторон и выгодоприобретателей по которым является РФ.

Из формулировки данной нормы следует, что к отношениям между российской и иностранной компанией она не применяется.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

- Энциклопедия решений. Взаимозависимые лица для целей налогообложения: понятие и порядок признания;

- Энциклопедия решений. Контролируемые сделки.

Ответ подготовил: Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор, член РСА Завьялов Кирилл