В 2011 году по счету N 5 на расчетный счет организации поступила сумма от контрагента в размере 4500 руб. В 2023 году (по истечении более 10 лет) бухгалтер отнес эту сумму на прочие доходы: Дебет 62.02 Кредит 91.01 (в бухгалтерском и налоговом учете) по основанию истечение срока исковой давности, т.к. по этому счету отгрузка так и не произвелась, хотя по другим счетам все эти годы были обороты с данной организацией. В сентябре 2024 года контрагент потребовал разъяснить, почему сумма 4500 руб. списана в 2023 году, хотя до этого все акты сверки подписывал без вопросов. Новый бухгалтер не смог объяснить действия старого бухгалтера и только смог предъявить подписанные ранее акты сверки.

Как и в каком периоде отразить (в бухгалтерском и налоговом учете) восстановление (сторно) суммы в размере 4500 руб.?

Полагаем, в сложившихся обстоятельствах необходимо провести сверку с контрагентом и определить наличие или отсутствие реальной задолженности с неистекшим сроком исковой давности. Если наличие обязательства перед контрагентом подтверждается, то корректировки производятся в порядке исправления ошибки прошлых лет (в данном случае вероятно несущественной) по правилам ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности". То есть в периоде выявления ошибки следует восстановить сумму кредиторской задолженности записью (п. 14 ПБУ 22/2010):

Дебет 91 Кредит 62 - 4500,00 руб.

В налоговом учете ошибку, которая повлекла излишнюю уплату налога в бюджет, также можно исправить в текущем периоде, признав в качестве расходов (убытков) прошлых лет. Условие - ни в прошлом налоговом периоде, ни в текущем не было убытков. Также налогоплательщик вправе подать уточненную налоговую декларацию за 2023, убрав из нее доход в виде ошибочно списанной кредиторской задолженности (п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ). Но как на это посмотрит налоговый орган (учитывая 10-летний незакрытый аванс) предсказать сложно. В связи с чем отметим, что исправление такой ошибки - это право налогоплательщика. Обязанность подачи уточненной декларации возникает только в случае занижения налоговой базы и недоплаты налога.

Также рекомендуем Вам ознакомиться со следующими документами (материалами):

- Энциклопедия решений. Исковая давность;

- Энциклопедия решений. Перерыв течения срока исковой давности;

- Энциклопедия решений. Учет доходов от списания кредиторской задолженности;

- Энциклопедия решений. Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности;

- Энциклопедия решений. Как восстановить ошибочно списанную кредиторскую задолженность (в бухгалтерском и налоговом учете);

- Энциклопедия решений. Как учесть убытки (расходы) прошлых лет, выявленные в текущем периоде, при исчислении налога на прибыль;

- Вопрос: Организация (имеет статус малого предприятия) находится на общей системе налогообложения. В 2016 году было произведено списание выданного аванса поставщику по истечении 3 лет, данное списание прошло, только в бухгалтерском и налоговом учете не принималось. В IV квартале 2017 года поставщик вернул аванс, оказалось, что списание произведено неправомерно. НДС с уплаченного аванса к вычету не принимался. При списании задолженности (3 000 000 руб.) была сделана проводка: Дебет 91.02 Кредит 60.02. Как исправить данную ошибку? Как правильно заполнить баланс в текущем периоде, не подавая уточненную налоговую декларацию? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2018 г.);

- Вопрос: Нюансы несвоевременного списания в бухгалтерском учете безнадежной дебиторской задолженности (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2024 г.);

- Вопрос: Отражение в балансе кредиторской задолженности, возникшей при подписании акта сверки (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2022 г.).

Ответ подготовил: Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ Лазарева Ирина