Может ли налогоплательщик, купив квартиру в 2025 году, подать на вычет НДФЛ за 2024 год или только надо купить квартиру в 2024 году, чтобы получить вычет за 2024 год? Есть ли какие-то исключения для определенных категорий налогоплательщиков?

При приобретении объекта недвижимого имущества или доли (долей) в нем право на имущественный налоговый вычет возникает с даты государственной регистрации права собственности налогоплательщика на такой объект недвижимого имущества или долю (доли) в нем, если иное не предусмотрено подп. 2.1 п. 3 ст. 220 НК РФ (подп. 2 п. 3 ст. 220 НК РФ).

При приобретении прав на квартиру, комнату или долю (доли) в них в строящемся доме право на имущественный налоговый вычет возникает с даты передачи объекта долевого строительства застройщиком и принятия его участником долевого строительства по подписанному ими передаточному акту или иному документу о передаче объекта долевого строительства. При этом налогоплательщик вправе обратиться за получением такого вычета после государственной регистрации права собственности налогоплательщика на данные квартиру, комнату или долю (доли) в них (подп. 2.1 п. 3 ст. 220 НК РФ).

Таким образом, в общем случае право на имущественный вычет в отношении приобретенной квартиры возникает с даты государственной регистрации права собственности на нее. Соответственно, если квартира куплена и право собственности зарегистрировано в 2025 году, начать получать вычет можно только с 2025 года.

Исключение - строительство жилья по договору ДДУ, в этом случае начать пользоваться вычетом можно с года, в котором был подписан акт или иной документ о передаче объекта долевого строительства.

Кроме того, специальный порядок предусмотрен для пенсионеров, для них существует возможность переноса остатка вычетов на предшествующие годы. Так, в силу п. 10 ст. 220 НК РФ у налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством РФ, имущественные вычеты по НДФЛ, предусмотренные подп. 3 п. 1 ст. 220 и подп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ (то есть связанные с приобретением (строительством) жилой недвижимости и процентами по ипотеке), могут быть перенесены на предшествующие налоговые периоды, но не более трех непосредственно предшествующих налоговому периоду, в котором образовался переносимый остаток имущественных налоговых вычетов.

Если квартира приобретена (право собственности зарегистрировано) в 2025 году, налоговым периодом (календарным годом), в котором образуются остатки имущественных налоговых вычетов, будет являться 2025 год. Соответственно, налогоплательщик-пенсионер, вправе будет перенести неиспользованные остатки данных вычетов на налоговые периоды 2022, 2023 и 2024 годов. Смотрите дополнительно письма Минфина России от 13.08.2020 N 03-04-05/71151, от 24.04.2020 N 03-04-05/33271. Чтобы перенести остаток неиспользованного имущественного налогового вычета на предыдущие налоговые периоды, необходимо подать в налоговый орган декларации по форме 3-НДФЛ за соответствующие периоды.

Ответ подготовил: Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина