ПАО владеет 100% доли в уставном капитале ООО.

Возможно ли оформить безвозмездный денежный вклад в имущество от ООО в ПАО (то есть не от акционеров в имущество ПАО, а от дочерней компании)? Если возможно, будут ли налоговые последствия для ПАО или ООО?

Налоговое законодательство предусматривает два варианта освобождения от налогообложения доходов в виде безвозмездного получения имущества организацией от участников: безвозмездная передача имущества на основании подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ; вклад в имущество хозяйственного общества или товарищества от своего участника или акционера (подп. 3.7 п. 1 ст. 251 НК).

В соответствии с подп. 3.7 п. 1 ст. 251 НК РФ доходы в виде имущества, имущественных или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые получены в качестве вклада в имущество хозяйственного общества в порядке, установленном гражданским законодательством РФ, не учитываются при налогообложении (смотрите также письма Минфина России от 28.11.2018 N 03-03-06/1/86007, от 23.11.2018 N 03-03-06/1/84929, от 05.06.2018 N 03-03-06/1/38354).

В соответствии с пунктом 1 статьи 66.1 ГК РФ вкладом участника хозяйственного товарищества или общества в его имущество могут быть, в частности, денежные средства.

В рассматриваемой ситуации отметим, что передача от дочерней компании (ООО) денежных средств материнской компании (ПАО) в качестве вклада в имущество ГК РФ не предусмотрена, возможность вклада в имущество предусмотрена только от участника, т.е. в рассматриваемом случае от ПАО в ООО, поскольку ПАО является участником ООО.

Соответственно, в рассматриваемой ситуации подп. 3.7 п. 1 ст. 251 НК РФ не применим (полученные доходы не освобождаются от налогообложения), при этом возможно применение подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ при оформлении безвозмездной передачи денежных средств от ООО в ПАО (данный вопрос выделен отдельно и находится в работе у другого специалиста).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

- Комментарий к письму Минфина России от 13 ноября 2018 г. N 03-03-06/1/81455 (Б.Л. Сваин, журнал "Нормативные акты для бухгалтера", N 1, январь 2019 г.).

Ответ подготовил: Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ Полякова Елизавета