При общей системе налогообложения услуги по международной перевозке товаров облагаются НДС по льготной нулевой ставке (подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ). Если организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", с 2025 года подпадает под необходимость уплаты НДС (размер выручки превысил 60 млн руб.), то сохраняется ли эта льгота по НДС на УСН?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Ставка НДС 0% применяется с 01.01.2025 при реализации услуг по международной перевозке товаров (подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ), в том числе налогоплательщиком, применяющим УСН.

Обоснование вывода:

С 2025 года "упрощенцы" становятся плательщиками НДС на основании Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ. Положения пп. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ, которые до даты принятия поправок определяли, что организации и ИП, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками НДС, упраздняются с 1 января 2025 года (п. 72 ст. 2 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ).

При выборе ставки НДС у плательщиков УСН, превысивших лимит для освобождения, есть варианты:

1) уплачивать НДС по общим правилам, применяя общие ставки 20% или 10% (со всеми вычетами);

2) уплачивать НДС по специальным "упрощенным" ставкам 5% или 7% в зависимости от дохода (п. 8 ст. 164 НК РФ) (с ограничениями по вычетам).

Как предусмотрено в абзаце втором п. 9 ст. 164 НК РФ в ред. с 01.01.2025, организации и индивидуальные предприниматели, применяющие налоговые ставки, установленные п. 8 ст. 164 НК РФ, не применяют налоговые ставки, установленные п. 1 (за исключением случаев налогообложения по данной ставке операций, указанных в подп. 1-1.2, 2.1-3.1, 7 и 11 п. 1), пп. 2 и 3 ст. 164 НК РФ.

Отсюда следует, что плательщики УСН, принявшие решение о применении налоговой ставки по НДС в размере 5% (7%) в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, вправе облагать НДС по налоговой ставке в размере 0% только операции, указанные в подп. 1-1.2, 2.1-3.1, 7 и 11 п. 1 ст. 164 НК РФ (письма Минфина России от 29.08.2024 N 03-07-11/81681, от 13.11.2024 N 03-07-11/112268, ФНС России от 31.10.2024 N ЗГ-2-3/16118@).

ФНС России подготовила методические рекомендации по НДС для налогоплательщиков УСН. В них приведены ответы на вопросы, а также рассмотрены примеры ситуаций и алгоритм действий налогоплательщиков в том или ином случае (смотрите письмо от 17.10.2024 N СД-4-3/11815@, информацию от 17.10.2024). Здесь указано, что при выборе одной из специальных ставок НДС, при осуществлении отдельных операций, которые облагаются по ставке 0%, налогоплательщики УСН вправе также применять эту ставку. К таким операциям, в частности, относятся экспорт товаров, международная перевозка, транспортно-экспедиционные услуги при организации международной перевозки (п. 7 Методических рекомендаций).

Таким образом, ставка НДС 0% применяется с 01.01.2025 при реализации услуг по международной перевозке товаров (подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ), в том числе налогоплательщиком, применяющим УСН.

Рекомендуем также ознакомиться с материалом:

- Энциклопедия решений. Нулевая ставка НДС по работам (услугам).

Ответ подготовил: Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ Коренева Ольга