ИП на УСН в 2024 году заплатил страховые взносы с превышения дохода в размере свыше 300 000 руб., уведомления подавал за уменьшением страховых взносов. Это правильно или можно только по начислению в 2024 году?

В соответствии с п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование, подлежащую уплате в данном налоговом периоде в соответствии со ст. 430 НК РФ.

Таким способом уменьшают налог на УСН, в том числе взносы с превышения дохода в размере 300 000 руб. (пп. 2 п. 1.2 ст. 430 НК РФ). То есть независимо от того, когда они уплачены.

В письме ФНС России от 08.04.2024 N СД-4-3/4104@ сказано, что для целей уменьшения налога (авансовых платежей по налогу) по УСН, страховые взносы, исчисленные в размере 1% с доходов, превышающих 300 тыс. рублей, за расчетный период 2024 года, уплата которых в соответствии с п. 2 ст. 432 НК РФ должна быть осуществлена не позднее 01.07.2025, могут быть признаны по выбору налогоплательщика подлежащими уплате как в 2024 году, так и в 2025 году. Независимо от того, когда они (полностью или частями) были уплачены.

То есть можно авансовые платежи и налог за 2024 год уменьшать на сумму взносов в размере 1% с доходов, превышающих 300 тыс. рублей, несмотря на то, что срок их уплаты приходится на 2025 год.

При этом указанная сумма страховых взносов, на которые налогоплательщиком уменьшен налог (авансовые платежи по налогу) по УСН за налоговый период (отчетные периоды) 2024 года, повторно не учитывается при уменьшении налога (авансовых платежей по налогу) по УСН за налоговый период (отчетные периоды) 2025 года.

Налоговики привели пример:

Налогоплательщик в 2024 и 2025 годах применяет УСН с объектом налогообложения в виде доходов.

Доходы налогоплательщика от предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется УСН, составили:

- 1 000 000 руб. за 2024 год;

- 1 500 000 руб. за 2025 год.

Страховые взносы в размере 1% с доходов, превышающих 300 тыс. руб., за 2024 год составляют 7 тыс. рублей ((1 000 000 - 300 000) х 1%).

Сумма налога, исчисленная по УСН, за налоговые периоды 2024 и 2025 годов следующая:

- 60 тыс. рублей за 2024 год (1 000 000 х 6%);

- 90 тыс. рублей за 2025 год (1 500 000 х 6%).

При этом налогоплательщик уменьшил налог по УСН за 2024 год только на 5 тыс. рублей из 7 тыс. рублей исчисленных страховых взносов в размере 1% с доходов, превышающих 300 тыс. рублей, за 2024 год.

В указанной ситуации налогоплательщик вправе использовать оставшуюся сумму указанных страховых взносов в размере 2 тыс. рублей при уменьшении налога (авансовых платежей) по УСН за налоговый период (отчетные периоды) 2025 года.

Ответ подготовил: Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ Подкопаев Михаил