Организация приобрела основное средство (ОС), которое относится к 10 амортизационной группе. Через 1,5 года планируется прекращение производства продукции, после чего вышеуказанное оборудование использоваться в производственной деятельности не будет.

Как в этом случае быть с амортизацией ОС в налоговом учете?

Можно ли в данном случае списать ОС раньше срока амортизации, установленного для данной амортизационной группы в налоговом учете?

Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях налогообложения прибыли признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ) и используется им для извлечения дохода. Амортизируемым признаются имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей

В частности, под основными средствами (ОС) понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования (СПИ), определяемым с учетом классификации ОС, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (пп. 1, 4 ст. 258 НК РФ).

Положения главы 25 НК РФ не содержат специальных правил, касающихся налогового учета объектов ОС, которые перестали использоваться налогоплательщиком в производственной деятельности. Во всяком случае, из состава амортизируемого они не исключаются (п. 3 ст. 256 НК РФ). Этот пункт исключает из состава амортизируемого имущества ОС, временно переведенные на консервацию или находящиеся на длительной реконструкции, модернизации.

В то же время налоговый учет амортизируемого имущества ведется до его выбытия. В частности, пунктом 5 ст. 259.1 НК РФ установлено, что независимо от окончания СПИ начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта амортизируемого имущества либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям. Смотрите также пп. 8, 10 ст. 259.2 НК РФ.

Очевидно, что ОС может выбыть при реализации (передаче) другому лицу, вследствие физического износа, поломки, демонтажа при ликвидации, утраты и т.п. Но какого-либо закрытого перечня конкретных оснований выбытия ОС из состава амортизируемого имущества в главе 25 НК РФ не содержится.

Из разъяснений Минфина России в письмах от 14.02.2020 N 03-03-06/1/10333, от 14.02.2020 N 03-03-07/10158 следует, что если объект ОС перестал удовлетворять признакам амортизируемого имущества, его необходимо вывести из состава амортизируемого имущества для целей налогообложения прибыли. Соответственно, амортизация в этом случае прекращается по причине выбытия ОС.

Такой подход представляется логичным, однако он не очевиден. К примеру, ранее финансовым ведомством разъяснялось, что прекращение начисления амортизации происходит в случае физического выбытия или полного списания стоимости объекта амортизируемого имущества (положения статей 259.1 и 259.2 НК РФ). Произвольное исключение имущества из состава амортизируемого, в том числе по критерию временного неполучения дохода, НК РФ не предусмотрено.

Смотрите, например, письма Минфина России от 27.04.2020 N 03-03-06/1/34012, от 07.06.2013 N 03-03-06/1/21209, от 25.03.2013 N 03-03-06/2/9224, от 28.02.2013 N 03-03-10/5834 (направлено налоговым органам для использования в работе письмом ФНС России от 22.05.2013 N ЕД-4-3/9165@), письмо ФНС от 12.04.2013 N ЕД-4-3/6818@.

По нашему мнению, в данном случае дальнейший порядок налогового учета зависит от планов организации в отношении таких ОС.

Так, если использование имущества прекращено на время (без консервации или модернизации), то ОС не исключается из состава амортизируемого. Аналогично в случае принятия решения о его продаже*(1).

Например, письма Минфина России от 26.08.2024 N 03-03-06/1/80482, от 01.06.2023 N 03-03-06/1/50310, от 23.05.2023 N 03-03-06/3/46936, от 24.04.2023 N 03-03-07/37230.

При этом амортизацию ОС, использование которого приостановлено, в расходах учесть не получится (п. 1 ст. 252 НК РФ).

О ликвидации (демонтаже, разборе) ОС, вероятно, в данном случае речи не идет. Дополнительно смотрите Энциклопедию решений. Учет при ликвидации (списании) основного средства (март 2025).

Также организация может принять решение о переводе ОС на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев. Как сказано выше, такие ОС исключаются из состава амортизируемого. Начисление амортизации по ним прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем исключения данного объекта из состава амортизируемого имущества (п. 6 ст. 259.1, п. 2 ст. 322 НК РФ). При расконсервации объекта ОС амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации.

В ином случае, в том числе при отсутствии определенности в дальнейшей судьбе ОС, длительное время не используемых в деятельности организации, считаем возможным руководствоваться приведенной выше позицией Минфина и вывести такое имущество из состава ОС ("списать" с налогового учета) как не соответствующее критериям признания амортизируемым. При этом налогоплательщику следует быть готовым к возможным налоговым спорам (к примеру, при последующем признании расходов в случае продажи такого имущества) (пп. 2, 3 ст. 268 НК РФ). Возможность признания в расходах недоамортизированной части "списанных" таким образом ОС по самостоятельному основанию (т.е. вне связи с ликвидацией или продажей) представляется сомнительной.

Для устранения сомнений напоминаем о праве налогоплательщика на обращение за индивидуальными разъяснениями в Минфин России или налоговый орган (подп. 1, 2 п. 1 ст. 21 НК РФ).

Ответ подготовил: Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ Лазарева Ирина