Доходы в виде процентов, формирующие фонд капитального ремонта, облагаются налогом по УСН?

В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, налогоплательщики учитывают доходы, определяемые в порядке, установленном п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 248 НК РФ к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее доходы от реализации) и внереализационные доходы.

Доходы от реализации определяются в порядке, установленном ст. 249 НК РФ. Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном ст. 250 НК РФ.

Перечень доходов, не учитываемых при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, установлен в ст. 251 НК РФ (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).

В соответствии с подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования.

Так, к средствам целевого финансирования относятся, в частности, средства собственников помещений в многоквартирных домах, поступающие на счета управляющих организаций на финансирование проведения ремонта и (или) капитального ремонта общего имущества многоквартирных домов.

При этом на налогоплательщиков, получивших средства целевого финансирования, возложена обязанность по ведению раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

Таким образом, управляющие организации при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, не учитывают в составе доходов средства собственников помещений в многоквартирных домах, поступающие на счета управляющих организаций на финансирование проведения ремонта и (или) капитального ремонта общего имущества многоквартирных домов при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования.

Смотрите письмо Минфина России от 04.08.2023 N 03-11-06/2/73464, https://www.nalog.gov.ru/rn56/news/tax_doc_news/8874947/.

Также отметим, что доходы, полученные от размещения временно свободных средств фонда капитального ремонта, формируемого на счете регионального оператора, в российских кредитных организациях, не относятся к средствам целевого финансирования, поскольку такие доходы не являются средствами собственников помещений, и подлежат налогообложению при применении УСН в качестве внереализационных доходов в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 01.07.2019 N 03-11-06/2/47969).

Ответ подготовил: Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ Подкопаев Михаил