Нужно ли включать выходное пособие, выплачиваемое сокращенным работникам за первый месяц нетрудоустроенности и среднемесячный заработок, сохраняемый за второй и третий месяцы после увольнения в отчетность: РСВ, подраздел 1.3 формы ЕФС-1, 6-НДФЛ, Персонифицированные сведения?

1. Выходное пособие при сокращении, выплачиваемое в размере, установленном Трудовым кодексом РФ, страховыми взносами и взносами от НС и ПЗ не облагается (подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ, ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").

Исходя из положений Порядка заполнения расчета по страховым взносам (РСВ) в данном расчете в соответствующих строках и графах отражают суммы выплат и иных вознаграждений, поименованные в ст. 420 НК РФ, при этом одновременно в РСВ отражаются и суммы выплат и иных вознаграждений, не подлежащие обложению страховыми взносами в соответствии со ст. 422 НК РФ (п. 4.8, п. 4.9, п. 5.8 и п. 5.9, п. 13.18 Порядка). Каких-либо исключений для отдельных видов выплат и вознаграждений Порядок заполнения РСВ не содержит.

С учетом сказанного не облагаемое страховыми взносами выходное пособие в РСВ отражается в Подразделе 1 Раздела 1:

- по строке 030 в соответствующих графах, нарастающим итогом с начала расчетного периода, а также за первый, второй и третий месяц из последних трех месяцев расчетного (отчетного) периода соответственно;

- по строке 040 в соответствующих графах, нарастающим итогом с начала расчетного периода, а также за первый, второй и третий месяц из последних трех месяцев расчетного (отчетного) периода соответственно.

Аналогичном образом они показываются в Подразделе 2 Раздела 1, по строкам 020 и 030 (если организация является плательщиком страховых взносов по дополнительному тарифу).

Кроме того, рассматриваемые выплаты должны быть отражены в Разделе 3 Расчета по строкам графы 140.

Аналогичным образом выходное пособие показывается в разделе 2 формы ЕФС-1: по строке 1 и по строке 2 в соответствующих графах, нарастающим итогом с начала расчетного периода, на начало расчетного периода, а также за первый, второй и третий месяц из последних трех месяцев расчетного (отчетного) периода соответственно.

В подразделе 1.3 формы ЕФС-1 сумму выходного пособия следует отразить в графе 25, указав в графе 24 соответствующий код выплаты. По нашему мнению, в качестве такового можно выбрать код ПВ-03 (прочие выплаты).

Также эта сумма должна быть показана по строке 070 Персонифицированных сведений.

2. Обязанность по представлению в налоговый орган формы 6-НДФЛ возложена на налоговых агентов положениями п. 2 ст. 230 НК РФ.

В свою очередь, налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ (п. 1 ст. 24, п. 1 ст. 226 НК РФ). При отсутствии у налогоплательщика обязанности по уплате налога не возникает и соответствующей обязанности у налогового агента.

Выходное пособие, выплачиваемое сокращенным работникам, среднемесячный заработок, сохраняемый за второй и третий месяцы после увольнения, освобождаются от обложения НДФЛ в сумме, в целом не превышающей трехкратного размера среднего месячного заработка (ст. 178 ТК РФ, п. 1 ст. 217 НК РФ). Соответственно, организация в отношении таких выплат не признается налоговым агентом, что не требует их отражения в представляемой в налоговый орган отчетности по НДФЛ.

Обратите внимание! С 2025 года среднемесячный заработок для целей исчисления НДФЛ при выплате выходного пособия рассчитывается в порядке, аналогичном применяемому при назначении пособия по беременности и родам и ежемесячного пособия по уходу за ребенком.

Ответ подготовил: Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина