В структуре диспансера открыты центры амбулаторной онкологической помощи, расположенные в других городах. Центры не являются филиалами диспансера. Какой порядок уплаты налога на доходы физических лиц?

Согласно п. 7 ст. 226 НК РФ сумма НДФЛ, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, перечисляется по месту учета налогового агента в налоговом органе, а также по месту нахождения каждого его обособленного подразделения (далее также - ОП).

Сумма НДФЛ к уплате в бюджет по месту нахождения ОП определяется исходя из сумм дохода, выплаченных работникам (исполнителям по ГПД) этих обособленных подразделений. Уплачивается налог (применительно к организациям бюджетной сферы) отдельным платежным поручением по обособленному подразделению с указанием присвоенного ему при постановке на налоговый учет КПП и соответствующего кода ОКТМО муниципального образования, в бюджет которого перечисляется НДФЛ (см. также раздел "К сведению").

При наличии у организации нескольких ОП на территории одного муниципального образования налоговый агент вправе перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет по месту нахождения одного из таких ОП либо по месту нахождения организации, если указанная организация и ее обособленные подразделения имеют место нахождения на территории одного муниципального образования, выбранным налоговым агентом самостоятельно с учетом порядка, установленного п. 2 ст. 230 НК РФ.

Подробнее см. в Энциклопедии решений. Уплата НДФЛ и представление 6-НДФЛ налоговыми агентами, имеющими обособленные подразделения.

Под обособленным подразделением организации в целях налогообложения понимается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание ОП организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Как правило, территориальная обособленность подразделения от организации определяется адресом, отличным от адреса указанной организации (письмо Минфина России от 20.03.2017 N 03-04-06/15861).

Подробнее смотрите в Энциклопедии решений. Обособленное подразделение для целей налогового контроля (учета).

Когда речь идет не о филиале, постановка организации на налоговый учет по месту нахождения ее ОП осуществляется налоговыми органами на основании сообщений, представляемых (направляемых) этой организацией в соответствии с п. 2 ст. 23 НК РФ. В течение одного месяца со дня создания ОП на территории РФ организация обязана подать об этом сообщение в налоговый орган по своему месту нахождения (пп. 3 п. 2 ст. 23, п. 4 ст. 83 НК РФ).

Подробнее см.: Энциклопедия решений. Постановка на учет в налоговых органах и снятие с учета филиалов, представительств, иных обособленных подразделений.

К сведению:

С 1 января 2023 года уплата (перечисление) налогов, в том числе НДФЛ налогового агента, осуществляется в качестве единого налогового платежа (ЕНП) (п. 1 ст. 58 НК РФ). По каждому плательщику организован единый налоговый счет. ЕНС открывается и ведется в отношении каждой организации (п. 4 ст. 11.3 НК РФ). Отдельный ЕНС обособленным подразделениям не открывается. Поэтому для распределения средств, уплаченных в качестве ЕНП, необходимо своевременно представлять корректно заполненное уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, перечисленных в качестве ЕНП (пп. 4 п. 1 ст. 23, п. 9 ст. 58 НК РФ). Уведомление многострочное и содержит данные по организации в целом. При наличии ОП в уведомлении необходимо указывать сведения об обязательствах, в т.ч. НДФЛ, как по головному офису, так и по всем обособленным подразделениям (в разрезе КПП головной организации и ОП).

Ответ подготовил: Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ Лазарева Ирина