Какой порядок заключения агентского договора между организациями? Какие особенности по НДС?

1. В рамках агентского договора агент за вознаграждение совершает определенные юридические действия либо от своего имени, либо от имени принципала, но всегда за счет принципала (ст. 1005 ГК РФ). Агентский договор относится к числу возмездных договоров (ст. 1006 ГК РФ). В ходе исполнения агентского договора агент обязан представлять принципалу отчеты в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором. При отсутствии в договоре соответствующих условий отчеты представляются агентом по мере исполнения им договора либо по окончании действия договора. Как правило, к отчету агента должны быть приложены необходимые доказательства расходов, произведенных агентом за счет принципала (ст. 1008 ГК РФ).

2. Порядок налогообложения НДС зависит от того, от чьего имени осуществляется сделка агентом, а также от вида самой сделки.

У агента (посредника) налоговую базу по НДС в любом случае формирует только агентское вознаграждение (п. 1 ст. 156 НК РФ).

2.1. Если сделка совершается от имени агента, то во взаимоотношениях с третьими лицами именно агент выступает в качестве продавца или покупателя. Поэтому все сопровождающие сделку документы оформляются от имени агента (при приобретениях для принципала на имя агента как покупателя). При этом все полученное по сделке с третьим лицом принадлежит принципалу, а не агенту.

а) Так, при приобретении товаров (работ, услуг), получив от продавца счет-фактуру, где агент указан покупателем, агент "перевыставляет" этот счет-фактуру на имя принципала (а также должен передать заверенную копию счета-фактуры, выставленного поставщиком (пп. "а" п. 11 Правил заполнения счета-фактуры)). Принципал, получив от посредника перевыставленный счет-фактуру, регистрирует его в книге покупок (п. 1 Правил ведения книги покупок).

У агента права на вычет по такой покупке нет, счет-фактура продавца регистрируется им только в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур.

б) При продаже товаров (работ, услуг) принципала через агента налоговая база возникает непосредственно у принципала. Агент оформляет документы и счет-фактуру от своего имени, но исходя из налогового режима принципала, вне зависимости от того, является ли сам агент налогоплательщиком НДС. Если принципал не признается налогоплательщиком НДС (освобожден по ст. 145 НК РФ), то агент оформляет продажу без НДС. Если принципал применяет УСН и льготную ставку НДС, к примеру 5%, то агент продает товары, работы, услуги принципала (выставляет счета-фактуры) с применением указанной ставки, даже если сам работает без НДС или применяет общие ставки (20%, 10%). Предъявленные покупателям счета-фактуры регистрируются агентом в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, без регистрации в книге продаж (ст. 156, п. 3.1 ст. 169 НК РФ).

Выручка от реализации таких товаров (работ, услуг) в общем порядке отражается в учете принципала и формирует налоговую базу по НДС. Для этого агенту необходимо своевременно передавать принципалу сведения о реализованных товарах (работах, услугах) (сроки целесообразно закрепить в агентском договоре). Принципал на основании полученных от посредника данных выставляет счет-фактуру посреднику той же датой, которой тот выписал счет-фактура покупателю. Такой счет-фактура регистрируется принципалом в книге продаж в общем порядке.

2.2. Если же агент действует от имени принципала, тогда по сделке, совершенной агентом с третьим лицом, права и обязанности возникают непосредственно у принципала (абзац 3 п. 1 ст. 1005 ГК РФ). Тогда:

а) при покупке - во всех первичных документах, в том числе в счете-фактуре, в качестве покупателя должен быть указан принципал, на чье имя продавец и выписывает счет-фактуру;

б) при продаже - обязан выставить счет-фактуру в адрес покупателя от своего имени сам принципал, где он указан в качестве продавца.

У агента в этом случае входящие и исходящие счета-фактуры нигде не регистрируются (в том числе в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур). Регистрации в книге продаж в общем порядке подлежит лишь счет-фактура на собственное агентское вознаграждение.

Ответ подготовил: Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ Лазарева Ирина