Организация А приобрела у физического лица транспортное средство (тягач) 2012 года выпуска, эксплуатировала транспортное средство (ТС) два месяца и продала его организации Б. Какими документами при продаже ТС организацией А в организации Б оформить передачу тягача? Возможно ли снижение срока полезного использования в бухгалтерском и налоговом учете?

1. Документальное оформление без особенностей: оформляется Договор купли-продажи, Акт о приеме-передаче, затем открывается инвентарная карточка учета объекта ОС.

2. В бухгалтерском учете СПИ у покупателя устанавливается в общем порядке (самостоятельно, с учетом перечисленных в п. 9 ФСБУ 6/2020 параметров) с учетом технического состояния ТС на момент оприходования. Заметим только, что в приобретенные основные средства, бывшие в эксплуатации, учитываются не по остаточной стоимости, указанной в документах поставщика, а по сумме фактических затрат организации на их приобретение. При этом сумма амортизации, начисленная предыдущим собственником, в бухучете у нового собственника не отражается.

3. В налоговом учете, согласно п. 7 ст. 258 НК РФ, организация, приобретающая бывшие в употреблении объекты ОС, в целях применения линейного метода начисления амортизации по этим объектам вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. При этом срок полезного использования этих основных средств может быть определен как установленный предыдущим собственником срок их полезного использования, уменьшенный на количество лет (месяцев) их эксплуатации предыдущим собственником. Кроме того, приобретенные организацией объекты амортизируемого имущества, бывшие в употреблении, включаются в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую они были включены у предыдущего собственника (п. 12 ст. 258 НК РФ).

Таким образом, нормы НК РФ предоставляют налогоплательщику право самостоятельно решать, какой порядок определения срока полезного использования имущества, бывшего в употреблении, ему применять:

1) исходя из срока полезного использования, устанавливаемого с учетом Классификации ОС (в соответствии с п. 1 ст. 258 НК РФ), как для нового ОС;

2) исходя из срока полезного использования, устанавливаемого с учетом Классификации ОС, уменьшенного на срок фактического использования всеми прежними собственниками (первое предложение п. 7 ст. 258 НК РФ);

3) исходя из срока полезного использования, установленного прежним владельцем, уменьшенного на срок фактического использования прежним владельцем (второе предложение п. 7 ст. 258 НК РФ). Используя этот метод, будьте внимательны. Если предыдущий собственник ошибся с амортизационной группой, у повторившего его ошибку нового собственника могут возникнуть налоговые риски (см. постановление АС Западно-Сибирского округа от 23.05.2016 N Ф04-1219/16).

Отметим, что в письмах Минфина России от 28.03.2024 N 03-03-06/1/27740, от 28.07.2023 N 03-03-05/70798, от 16.05.2022 N 03-03-06/1/44687, от 10.01.2022 N 03-03-06/1/99, от 20.01.2020 N 03-03-06/1/2355, от 06.08.2019 N 03-03-06/1/59100, от 11.08.2017 N 03-03-06/1/51573 предлагаются только первый и третий способы.

Минфин России в письме от 24.10.2022 N 03-03-06/1/102779 также поясняет, что норму амортизации можно рассчитать исходя из срока полезного использования, определенного в рамках той амортизационной группы, в которую они были включены у предыдущего собственника, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации их предыдущим собственником (без учета применяемого им в налоговом учете повышающего коэффициента).

Если документально подтвердить срок эксплуатации основного средства предыдущим собственником организация не может (например, при покупке его у физлица, не являющегося ИП), то она не вправе применять положения п. 7 ст. 258 НК РФ (см. письма Минфина России от 03.05.2023 N 03-03-06/1/40703, от 20.03.2013 N 03-03-06/1/8587, от 14.12.2012 N 03-03-06/1/658, от 09.10.2012 N 03-03-06/1/525). Организация в таком случае должна установить срок полезного использования как для нового ОС, руководствуясь Классификацией основных средств (первый вариант). См. письмо Минфина России от 06.10.2010 N 03-03-06/2/172.

Ответ подготовил: Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ Мозалева Наталья