Организация заключила договор ДМС (добровольное медицинское страхование) для некоторых сотрудников. При оплате организацией договоров ДМС работников (в рамках трудовых отношений) суммы платежей в соответствии с подп. 5 п. 1 ст. 422 НК РФ страховыми взносами не облагаются, хотя и признаются объектом обложения страховыми взносами. Нужно ли эти суммы отражать в отчете РСВ и форме N 4-ФСС и в каком разделе отчетов? Как разбить общую сумму платежей по договорам ДМС по сотрудникам?

Суммы платежей по договорам ДМС работников, которые не облагаются страховыми взносами в соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 422 Налогового кодекса Российской Федерации, должны быть отражены в отчете РСВ и в форме ЕФС-1.

По строке 040 подраздела 1 раздела 1 РСВ отражаются суммы выплат и иных вознаграждений, не подлежащие обложению страховыми взносами в соответствии со ст. 422 НК РФ, включая суммы ДМС, нарастающим итогом с начала расчетного периода, а также за первый, второй и третий месяц из последних трех месяцев расчетного (отчетного) периода.

По строке 030 подраздела 1 раздела 1 РСВ отражаются все выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц, включая суммы ДМС, нарастающим итогом с начала расчетного периода, а также за первый, второй и третий месяц из последних трех месяцев расчетного (отчетного) периода.

В подразделе 3.2.1 раздела 3 по каждому работнику в графе 140 отражается общая сумма выплат.

В подразделе 2.1 раздела 2 формы ЕФС-1 по строке 050 указываются выплаты, не подлежащие обложению страховыми взносами в соответствии со ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ, которая аналогична пп. 5 п. 1 ст. 422 НК РФ.

Смотрите, например, Вопрос: Организация приобрела (оплатила) в ноябре 2023 г. ДМС сотрудников сроком на 1 год. Данные суммы не облагали страховыми взносами. Нужно ли эту сумму отражать в отчетах ЕФС-1 и РСВ? Если да, то необходимо ли учитывать всю сумму сразу, или можно разбивать помесячно? Если сотрудник увольняется, то данная сумма облагается взносами. В данном случае нужно ли корректировать отчетность прошлого периода, где отразили суммы, не облагаемые взносами? (ответ Горячей линии ГАРАНТ, январь 2024 г.).

При решении вопроса о правомерности признания организацией взносов по договорам добровольного личного страхования работников в качестве расходов на оплату труда Минфин России полагает целесообразным исходить в том числе из норм ТК РФ, определяющих работника как сторону трудовых отношений (ст. 15, 16 ТК РФ, письмо Минфина России от 27.04.2018 N 03-03-06/1/28712). Учитывая, что после увольнения работника трудовые отношения между ним и организацией прекращаются, страховой взнос по ДМС, подлежащий учету после увольнения, не может рассматриваться в качестве расходов на оплату труда (письмо Минфина России от 20.02.2018 N 03-03-06/1/10702).

Перечень расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, не является исчерпывающим. Вместе с тем взносы по ДМС, как и любые иные расходы, должны соответствовать общим критериям признания расходов, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ (письма Минфина России от 06.06.2019 N 03-03-06/2/41355, от 14.03.2019 N 03-03-07/16478). Прежде всего, это означает, что расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, не должны быть поименованы в ст. 270 НК РФ.

В соответствии с п. 6 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде взносов на добровольное страхование, кроме взносов, указанных в ст. 255, 263 (имущественное страхование) и ст. 291 (расходы банков) НК РФ. Перечень расходов, перечисленных в указанных статьях НК РФ, не предусматривает расходов по оплате страховых платежей по добровольному медицинскому страхованию физических лиц, не являющихся работниками организации (письмо Минфина России от 09.03.2011 N 03-03-06/1/130).

Таким образом, расходы организации в части, приходящейся на уволенного работника, по продолжающему действовать в отношении него договору ДМС не учитываются для целей налогообложения прибыли организаций как не соответствующие требованиям ст. 252 НК РФ (письма Минфина России от 01.02.2019 N 03-03-06/1/5947, от 13.10.2017 N 03-03-06/1/67067, от 05.05.2014 N 03-03-06/1/20922).

Смотрите, например, Вопрос: Учет расходов по налогу на прибыль на взносы по ДМС по уволенным сотрудникам (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2022 г.).

Также полагаем, что суммы взносов по договору ДМС, уплаченных в пользу бывшего работника, страховыми взносами и НДФЛ не облагаются.

В то же время чиновники неоднократно разъясняли, что в случае прекращения (расторжения) договора ДМС до истечения одного года, например при увольнении работника, организация обязана произвести доначисление страховых взносов на суммы платежей (взносов) по договору ДМС данного работника, в том числе на суммы платежей (взносов), произведенных в отношении данного работника в предыдущих истекших отчетных (расчетных) периодах, и, соответственно, представить уточненные расчеты по страховым взносам за эти периоды, в том числе с целью корректного формирования пенсионных прав таких лиц (смотрите письма Минфина России от 03.07.2024 N 03-15-05/61936, от 15.12.2022 N 03-03-06/1/123187, от 07.12.2022 N 03-15-06/120021).

Ответ подготовил: Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ Подкопаев Михаил