Поставщик предоставил основное средство, в состав которого входит компьютер (как прослеживаемый товар). Поставщик кроме Отчета об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости, утвержденного приказом ФНС России от 08.07.2021 N ЕД-7-15/645@, не предоставляет никаких документов (ни УПД, ни накладной). Насколько это правомерно?

Представление Отчета об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости, совершенных в отчетном периоде (далее - Отчет об операциях с ТПП) контрагентам (покупателям, в частности) не предусмотрено.

Такой Отчет об операциях с ТПП представляется в налоговый орган в отдельных случаях, например, когда поставщик не является налогоплательщиком НДС и не выставляет счета-фактуры (или УПД с функцией СЧФДОП), и сведения о реализации товара, подлежащего прослеживаемости (в т.ч. в составе набора, комплекта, в составе работ) не попадают в Декларации по НДС участников оборота.

При этом:

1) представление Отчета об операциях с ТПП не отменяет обязанность поставщика составить документ, свидетельствующий о передаче товара покупателю.

Продажа, покупка и доставка товарно-материальных ценностей являются фактами хозяйственной жизни, совершение которых подтверждается составлением первичных документов. Первичные документы должны содержать обязательные реквизиты, установленные ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ, в частности должность, Ф.И.О. и подписи лиц, совершивших сделку (п. 6, 7 ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ). В Отчете об операциях с ТПП таких реквизитов нет.

Кроме того, Отчет об операциях с ТПП не является документом, подтверждающим выполнение поставщиком своих обязательств.

Также отметим, что поставщик обязан передать покупателю относящиеся к товару документы, предусмотренные законом, иными правовыми актами или договором, если иное не предусмотрено договором купли-продажи (п. 2 ст. 456 ГК РФ, это касается сертификатов, инструкций и т.п.).

2) составление поставщиком в электронной форме счета-фактуры (если он плательщик НДС) или УПД с указанием реквизитов прослеживаемости товара (в т.ч. включенного в комплект) прямо предписано в п. 1.1 ст. 169 НК РФ, подп. "в" или "г" п. 13 Положения о НСПТ.

Поэтому, если поставщик не является налогоплательщиком НДС, то он отражает реквизиты прослеживаемости в УПД, составляемом в электронном формате и передаваемом через ЭДО (подп. "г" п. 13 Положения о НСПТ, определение УПД для целей Положения о НСТП "универсальный передаточный документ" - электронный первичный документ об отгрузке товаров (выполнении работ), передаче имущественных прав (документ об оказании услуг), формат которого утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов").

При этом в рассматриваемом случае поставщик товара, в состав которого включен прослеживаемый товар, в УПД указывается отдельно сведения о таком товаре.

В графах УПД, содержащих реквизиты прослеживаемости, подлежат отражению реквизиты прослеживаемости по каждому товару, подлежащему прослеживаемости, включенному в перечень оборудования (отдельными подстроками) (письма ФНС России от 19.10.2021 N ЕА-4-15/14817@, от 03.09.2021 N ЕА-4-15/12526@, от 28.06.2021 N ЕА-4-15/9015@, от 26.07.2021 N СД-4-15/10449@).

Ответ подготовил: Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ Каткова Ольга