Кто платит НДС, если Заказчик из Казахстана заказывает услуги по разработке дизайна упаковки для товара, который поставляет Продавец из России, если права за дизайн упаковки не будут передаваться, упаковка будет доработана для заказчика по его запросу (разрабатывается дизайн упаковки на казахском языке), с учетом того, что товар будет в последующем продаваться в Казахстане?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Местом реализации услуг (работ) по разработке продуктов дизайна РФ не является. Следовательно, оказание таких услуг (выполнение работ) не облагается НДС в Российской Федерации.

Местом реализации услуг в целях исчисления НДС является Республика Казахстан, и НДС уплачивает юридическое лицо Республики Казахстан в соответствии с законодательством этого государства.

Обоснование позиции:

Операции по реализации работ, услуг на территории РФ признаются объектом обложения НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ).

Порядок взимания косвенных налогов (в т.ч. российского НДС) при выполнении работ, оказании услуг между странами - участниками ЕАЭС (Армения, Беларусь, Казахстан, Киргизия, Россия) регулируется разделом IV Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе) (Астана, 29 мая 2014 г.).

При выполнении работ, оказании услуг в государствах ЕАЭС налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяются в соответствии с законодательством государства-члена, территория которого признается местом реализации работ, услуг, если иное не установлено разделом IV Протокола (п. 28 Протокола).

Место реализации работ, услуг определяется в соответствии с п. 29 Протокола.

Документами, подтверждающими место реализации работ, услуг, являются (п. 30 Протокола):

- договор (контракт) на выполнение работ, оказание услуг, заключенный налогоплательщиками государств-членов;

- документы, подтверждающие факт выполнения работ, оказания услуг;

- иные документы, предусмотренные законодательством государств-членов.

В п. 2 Протокола под термином "услуга" понимается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности, а также передача, предоставление патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных прав.

По общему правилу местом реализации работ, оказания услуг является территория того государства - члена ЕАЭС, налогоплательщиком которого они выполняются (оказываются) (подп. 5 п. 29 Протокола). Специальные правила определения места реализации распространяются на работы и услуги, поименованные в подп. 1-4 п. 29 Протокола.

В соответствии с подп. 4 п. 29 Протокола местом реализации услуг (работ) признается территория государства - члена ЕАЭС, если налогоплательщиком этого государства-члена приобретаются, в частности, рекламные, дизайнерские услуги. Положения подп. 4 п. 29 Протокола применяются также при передаче, предоставлении, уступке патентов, лицензий, торговых марок, товарных знаков, фирменных наименований, знаков обслуживания, авторских, смежных прав или иных аналогичных прав.

Рассматриваемые услуги, оказываемые российской организацией, на наш взгляд, подпадают под оказание дизайнерских услуг для целей применения подп. 4 п. 29 Протокола и в отношении таких услуг место реализации в целях НДС определяется по местонахождению покупателя.

Таким образом, считаем, что применительно к рассматриваемой ситуации это значит, что местом реализации услуг (работ) по разработке продуктов дизайна РФ не является.

Следовательно, оказание таких услуг (выполнение работ) не облагается НДС в Российской Федерации.

Местом реализации услуг в целях исчисления НДС является Республика Казахстан, и НДС уплачивает юридическое лицо Республики Казахстан в соответствии с законодательством этого государства.

Официальных разъяснений, а также судебной практики по рассматриваемому вопросу нами не обнаружено.

Обращаем внимание, что изложенная точка зрения является нашим экспертным мнением.

Напомним о праве налогоплательщика на обращение в Минфин России или в налоговый орган по месту учета организации для персонального разъяснения на основании п. 1 ст. 21 и п. 1 ст. 34.2 НК РФ. При возникновении спора наличие персональных письменных разъяснений финансового ведомства или налоговых органов исключает вину лица в совершении налогового правонарушения (подп. 3 п. 1 ст. 111).

Ответ подготовил: Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ Коренева Ольга