Организация приобрела по сублицензионному договору право на использование (простую неисключительную лицензию) программ ЭВМ и баз данных. По договору предметом договора является право на использование Продуктов, неисключительное право на воспроизведение в целях их инсталляции и запуска, а также право на совершение в отношении них иных действий в соответствии с условиями "Пользовательского лицензионного соглашения". На учет организация это право использования поставила в 2025 году, как НМА. Можно ли применить к формированию стоимости коэффициент 2?

Согласно подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы, связанные с приобретением прав на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным и сублицензионным соглашениям), а также - с 2025 года - расходы на адаптацию и модификацию этих программ для ЭВМ, баз данных, учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

С 1 января 2025 года в соответствии с подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы, связанные с приобретением права на использование по договорам с правообладателем (по лицензионным и сублицензионным соглашениям) программ для ЭВМ и баз данных (БД), программно-аппаратных комплексов, включенных в единый реестр российских программ, могут учитываться в размере фактических затрат с применением коэффициента 2.

Применение коэффициента 2 необходимо предусмотреть в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой приказом (распоряжением) руководителя на соответствующий налоговый период (письмо Минфина России от 08.11.2022 N 03-03-06/1/108245).

Отметим, что ранее, с 01.01.2023 по 31.12.2024, расходы, связанные с приобретением права на использование по договорам с правообладателем (по лицензионным и сублицензионным соглашениям) программ для ЭВМ и БД, включенных в единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных, относящихся к сфере искусственного интеллекта, учитывались в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5 (смотрите также письма Минфина России от 28.03.2024 N 03-03-06/1/28050, от 14.09.2023 N 03-03-06/1/87967). В письме Минфина России от 05.12.2024 N 03-03-06/1/122830 разъяснено, что к расходам, связанным с приобретением права на использование программ для ЭВМ и БД, включенных в единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных, относящихся к сфере искусственного интеллекта, осуществленным до 01.01.2025 и признаваемым в том числе после 01.01.2025, применяется коэффициент 1,5. Если же дата осуществления расходов, связанных с приобретением права на использование программ для ЭВМ и БД, программно-аппаратных комплексов, включенных в единый реестр, приходится на период начиная с 2025 года, то такие расходы учитываются в размере фактических затрат с применением коэффициента 2.

При формировании первоначальной стоимости нематериальных активов в виде исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных, включенные в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, налогоплательщик вправе учитывать указанные расходы с применением коэффициента 2 (если расходы понесены в 2024 году 1,5) (п. 3 ст. 257 НК РФ).

Но в рассматриваемом случае данная норма неприменима, так как вы получаете неисключительные права (подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Соответственно, нельзя применить и повышающий коэффициент, предусмотренный п. 3 ст. 257 НК РФ. Но если неисключительные права учтены на основании подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ, то коэффициент применим именно на основании подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Ответ подготовил: Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ Подкопаев Михаил