Может ли ИП на ПСН торговать моторным маслом в разлив или моторным маслом в бутылках?

Согласно подп. 1 п. 3 ст. 346.43 НК РФ к розничной торговле в целях применения ПСН не относится реализация подакцизных товаров, указанных в подп. 6-10 п. 1 ст. 181 НК РФ. В соответствии с подп. 9 п. 1 ст. 181 НК РФ моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей относятся к подакцизным товарам.

В связи с этим предпринимательская деятельность по реализации указанных моторных масел в целях применения главы 26.5 "Патентная система налогообложения" НК РФ не признается розничной торговлей, и, следовательно, в отношении указанного вида предпринимательской деятельности не может применяться ПСН. Смотрите письма Минфина России от 03.12.2020 N 03-11-11/105744, от 13.03.2020 N 03-11-11/19379, от 28.01.2020 N 03-11-11/4903.

При этом не имеет значения, как продаются моторные масла - в розлив либо в расфасовке или упаковке изготовителя. Неважно и то, какую долю от общего объема продаж составляет реализация моторных масел. Тот факт, что деятельность по розливу моторных масел не признается их производством, означает, что лица, осуществляющие розлив моторного масла, производителями подакцизных товаров не являются и акциз не уплачивают, однако это никак не влияет на запрет применения ПСН. Косвенно этот вывод подтверждает решение Арбитражного суда Краснодарского края от 11.12.2009 N А32-13742/09.

Обращаем внимание, что запрет касается моторных масел именно для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, иные виды моторных масел к подакцизным товарам не относятся, и, как следствие, в отношении деятельности по розничной торговле ими может применяться ПСН.

Ответ подготовил: Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина