Может ли налоговый орган через судебных приставов взыскать задолженность налогоплательщика по налогам за счет дебиторской задолженности его контрагента при условии, что по такой задолженности истек срок исковой давности, она списана в учете контрагента и отражена им при исчислении налога на прибыль в составе внереализационных доходов?

Из п. 11 ст. 46 НК РФ следует, что при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика налоговый орган вправе взыскать задолженность за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со ст. 47 НК РФ.

Взыскание задолженности за счет имущества налогоплательщика производится через судебных приставов.

Направление постановления о взыскании задолженности судебному приставу-исполнителю для исполнения осуществляется в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", с учетом особенностей, предусмотренных ст. 47 НК РФ.

Одновременно с направлением постановления о взыскании задолженности судебным приставам налоговый орган размещает его в реестре решений о взыскании задолженности с указанием сведений о его отправке судебному приставу-исполнителю.

Направление судебному приставу и размещение постановления о взыскании задолженности в реестре решений о взыскании задолженности осуществляются в течение десяти месяцев, отсчет которых ведется с соответствующей даты, указанной в п. 3 ст. 47 НК РФ. К примеру, 10-месячный срок начинает течь с даты размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности в размере отрицательного сальдо ЕНС, превышающем 30 тысяч рублей.

Постановление о взыскании задолженности, размещенное позднее, исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может взыскать задолженность в судебном порядке (п. 4 ст. 47 НК РФ).

Взыскание задолженности за счет имущества налогоплательщика производится последовательно в отношении имущества, перечисленного в п. 7 ст. 47 НК РФ.

Если иное не предусмотрено п. 2 ст. 38 НК РФ, под имуществом в Налоговом кодексе понимаются виды объектов гражданских прав, относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом. Для целей Налогового кодекса не признаются имуществом имущественные права, за исключением безналичных денежных средств и бездокументарных ценных бумаг.

Таким образом, дебиторская задолженность (право требования задолженности) в целях Налогового кодекса не относится к имуществу.

Однако Минфин России считает, что взыскание налога, пеней и штрафов за счет дебиторской задолженности налогоплательщика правомерно (письма от 14.06.2017 N 03-02-08/32530, от 31.05.2017 N 03-02-07/1/36273, от 19.01.2007 N 03-02-07/1-15).

По мнению чиновников финансового ведомства, понятие "имущество", данное в ст. 38 НК РФ, используется с целью определения объекта налогообложения. Взыскание производится в соответствии с положениями НК РФ и Закона N 229-ФЗ. В п. 7 ст. 47 НК РФ приведен открытый перечень имущества, за счет которого может быть взыскана "налоговая" задолженность. На основании ст. 75 Закона N 229-ФЗ взыскание может быть обращено на принадлежащие должнику имущественные права, в том числе право требования должника к третьему лицу, не исполнившему денежное обязательство перед ним как кредитором, в том числе право требования по оплате фактически поставленных должником товаров, выполненных работ или оказанных услуг, по найму, аренде и другим (далее - дебиторская задолженность).

В итоге в целях взыскания "налоговой" задолженности судебным приставом может быть обращено взыскание на дебиторскую задолженность налогоплательщика. Правомерность данного вывода находит подтверждение и в судебной практике (смотрите, к примеру, постановления АС Восточно-Сибирского округа от 03.08.2023 N Ф02-3627/23, Девятого ААС от 14.03.2014 N 09АП-4414/14, ФАС Северо-Западного округа от 21.03.2005 N А66-11256/2004, ФАС Московского округа от 25.09.2006 N КА-А40/9048-06).

В силу п. 2 ст. 76 Закона N 229-ФЗ обращение взыскания на дебиторскую задолженность производится:

- при наличии согласия взыскателя - путем внесения (перечисления) дебитором дебиторской задолженности на депозитный счет службы судебных приставов;

- при отсутствии согласия взыскателя или невнесении (неперечислении) дебитором дебиторской задолженности на депозитный счет службы судебных приставов - путем продажи дебиторской задолженности с торгов.

Об обращении взыскания на дебиторскую задолженность судебный пристав-исполнитель выносит постановление, в котором указывает порядок внесения (перечисления) денежных средств дебитором на депозитный счет службы судебных приставов. Указанное постановление не позднее дня, следующего за днем его вынесения, направляется дебитору и сторонам исполнительного производства (п. 4 ст. 76 Закона N 229-ФЗ).

Судебный пристав-исполнитель своим постановлением обязывает дебитора исполнять соответствующее обязательство путем внесения (перечисления) денежных средств на указанный в постановлении депозитный счет службы судебных приставов, а также запрещает должнику изменять правоотношения, на основании которых возникла дебиторская задолженность (п. 5 ст. 76 Закона N 229-ФЗ).

Но важно учитывать, что согласно п. 3 ст. 76 Закона N 229-ФЗ взыскание на дебиторскую задолженность не обращается в случаях, когда:

- срок исковой давности для ее взыскания истек;

- дебитор находится в иностранном государстве, с которым Российской Федерацией не заключен договор о правовой помощи;

- дебитор находится в процессе ликвидации;

- дебитор прекратил свою деятельность в качестве юридического лица и исключен из единого государственного реестра юридических лиц;

- в отношении дебитора введена процедура банкротства.

Таким образом, если в отношении дебиторской задолженности истек срок исковой давности, взыскание на нее не может быть обращено.

В настоящее время, как мы понимаем, налоговый орган собирает информацию (документы), подтверждающие наличие у налогоплательщика (контрагента организации) дебиторской задолженности, на которую может быть обращено взыскание (смотрите пп. 2.1, 5 ст. 93.1 НК РФ).

Если налоговый орган вынесет постановления о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика (контрагента организации), то при его направлении судебным приставам к нему (постановлению) прикладываются документы, содержание имеющиеся у налогового органа сведения, в том числе об имуществе налогоплательщика, включая дебиторскую задолженность. Смотрите п. 2.1 Соглашения о порядке взаимодействия Федеральной налоговой службы и Федеральной службы судебных приставов при исполнении исполнительных документов (Москва, 13.02.2023 N ЕД-23-8/7@/00016/23/3-МВ).

В свою очередь, как указано в постановлении АС Поволжского округа от 06.03.2024 N Ф06-591/24, для реализации возможности обращения взыскания на дебиторскую задолженность судебному приставу-исполнителю необходимо установить существование хозяйственных связей между должником в исполнительном производстве и его дебитором, факт наличия дебиторской задолженности, права должника требовать погашения задолженности, возможность обращения на нее взыскания путем внесения (перечисления) дебитором дебиторской задолженности на депозитный счет подразделения судебных приставов.

Представляется, на данном этапе организации следует пояснить налоговому органу (представить подтверждающие документы), что срок исковой давности в отношении дебиторской задолженности истек. Данный факт означает, что в случае вынесения налоговым органом постановления о взыскании "налоговой" задолженности такая не должна быть взыскана судебными приставами путем обращения на указанную дебиторскую задолженность. Если произойдет обратное (судебный пристав вынесет постановление об обращении взыскания на дебиторскую задолженность, по которой срок исковой давности истек), то такие действия можно будет оспорить в суде. Смотрите, например, определение Верховного Суда РФ от 14.04.2021 N 303-ЭС21-4042 по делу N А51-24814/2019.

Ответ подготовил: Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ Давыдова Ольга