ООО на ОСНО - лицензиат-принципал и агент на ОСНО - лицензиар заключили лицензионный договор, по которому лицензиар предоставляет лицензиату за вознаграждение простую (неисключительную) лицензию на использование сайта, а лицензиат обязуется уплатить лицензиару вознаграждение в порядке и сроки, предусмотренные договором. Принципал поручает, а агент обязуется от своего имени, но за счет принципала (в отношении организаторов - юридических лиц) или от имени и за счет принципала (в отношении организаторов - физических лиц) совершать сделки (действия по продаже электронных билетов посредством сети Интернет), принимать исполнение по сделкам, осуществлять иные действия, необходимые для совершения сделки и исполнения обязанностей принципала по ней. Продажа электронных билетов осуществляется агентом на условиях, определенных договором. Денежные средства по сделкам принимаются на расчетный счет агента либо на счета платежных операторов (платежных агентов) агента. Денежные средства от покупателей агент перечисляет принципалу.

Агент продал билеты в августе на мероприятие, которое будет в сентябре. 31.08.2025 агент представил акт оказанных услуг за отчетный период 01.08.25-31.08.25.

Правильно ли будет отразить отчет агента 31.08.2025? Или билеты, проданные на мероприятие, которое состоится в сентябре, являются авансом? Если это аванс, то каким образом это отразить в учете?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете агентское вознаграждение за проданные билеты на основании отчета агента от 31.08.2025 принципал включает в расходы в августе.

Денежные средства за проданные билеты, перечисленные принципалу агентом, для целей бухгалтерского и налогового учета у принципала в августе являются авансовыми суммами.

Доход от оказания услуги в бухгалтерском и налоговом учете принципал отражает в сентябре в день проведения мероприятия.

Обоснование позиции:

В соответствии с п. 1 ст. 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

В ходе исполнения агентского договора агент обязан представлять принципалу отчеты в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором. При отсутствии в договоре соответствующих условий отчеты представляются агентом по мере исполнения им договора либо по окончании действия договора (п. 1 ст. 1008 ГК РФ).

Предложение о продаже билетов на мероприятие, которое носит публичный характер (п. 2 ст. 437 ГК РФ), и приобретение другим лицом указанного билета (п. 3 ст. 438 ГК РФ) следует рассматривать соответственно как оферту и ее акцепт, что влечет заключение договора возмездного оказания услуг по проведению мероприятия между лицом, сделавшим предложение, и приобретателем билета. Такой договор будет считаться заключенным в момент оплаты потребителем билета на мероприятие (п. 1 ст. 433 ГК РФ).

Согласно ст. 779 и 781 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги в сроки и в порядке, которые указаны в договоре.

Каждая из сторон договора возмездного оказания услуг имеет право в одностороннем порядке отказаться от исполнения договора:

- заказчик вправе отказаться от исполнения договора при условии оплаты исполнителю фактически понесенных им расходов (п. 1 ст. 782 ГК РФ);

- исполнитель вправе отказаться от исполнения обязательств по договору при условии полного возмещения заказчику убытков (п. 2 ст. 782 ГК РФ).

В случае одностороннего отказа заказчика или исполнителя от договора этот договор считается расторгнутым. По общему правилу договор прекращается с момента получения стороной договора от другой стороны уведомления об отказе от договора (пп. 1 и 2 ст. 450.1 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете принципала отражение операций, выполняемых в рамках агентского договора, производится на основании отчета агента.

Расходы, связанные с выполнением работ в рамках агентского договора (в том числе сумма агентского вознаграждения), являются для принципала расходами по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99 "Расходы организации" (далее - ПБУ 10/99")). Сумма агентского вознаграждения может быть определена сторонами только на основании отчета агента, поэтому расход в виде агентского вознаграждения признается принципалом на дату утверждения отчета агента (п. 16 и п. 18 ПБУ 10/99).

Таким образом, поскольку агент согласно его отчету исполнил в августе обязательство по продаже билетов на мероприятие, принципал отражает расход в виде агентского вознаграждения в августе.

В отношении отражения принципалом дохода от продажи билетов от оказания услуги по проведению мероприятия отметим следующее.

Общий порядок признания доходов в бухгалтерском учете регламентирован ПБУ 9/99 "Доходы организации" (далее - ПБУ 9/99).

В общем случае в рамках агентского договора выручку от реализации принципал вправе признать доходом от обычных видов деятельности (п. 5 ПБУ 9/99) и отразить в бухучете, в частности, когда сумма выручки может быть определена (п. 12 ПБУ 9/99), т.е. после получения и утверждения отчета агента о факте исполнения им обязанностей по агентскому договору.

В силу же п. 12 ПБУ 9/99 выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Как следует из указанных норм, одним из условий признания выручки является факт оказания услуги (подп. "г" п. 12 ПБУ 9/99), однако данное условие в анализируемой ситуации в августе не выполняется. В августе лишь получена предоплата за мероприятие, которое будет проводиться в сентябре.

Кроме того, на практике возможны ситуации, когда предстоящее мероприятие не состоится по каким-либо причинам, и потребуется вернуть денежные средства за проданные электронные билеты покупателям (п. 2 ст. 782 ГК РФ), соответственно, не выполняются и требования подп. "в" п. 12 ПБУ 9/99.

В рассматриваемой ситуации из отчета агента следует, что он в августе продал билеты на мероприятие, запланированное на сентябрь. При этом реализуя билеты, агент услуги по проведению мероприятия не оказывает. Следовательно, агент в своем отчете отчитывается лишь о проданных билетах (полученных авансовых суммах) на предстоящее мероприятие.

Учитывая изложенное, полагаем, что в рассматриваемой ситуации на основании отчета агента от 31.08.2025 организация-принципал в августе должна начислить вознаграждение агенту за проданные им в августе билеты на мероприятие.

Денежные средства за проданные агентом билеты, перечисленные принципалу агентом, принципал отражает в качестве полученных авансов. В сентябре в день проведения мероприятия принципал отражает выручку от фактически оказанной услуги (производит зачет ранее полученной предварительной оплаты в счет оказанной услуги по проведению мероприятия) (смотрите Энциклопедию решений. Бухгалтерский учет поступления аванса (предоплаты) на расчетный счет (декабрь 2025 г.)).

Налоговый учет

В налоговом учете принципала отражение операций, выполняемых в рамках агентского договора, производится также на основании отчета агента.

Согласно подп. 3 п. 1 ст. 264 НК РФ суммы посреднического вознаграждения по агентскому договору, а также иные расходы, возмещаемые организацией в соответствии с условиями такого договора, которые не были включены в состав расходов агента, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, и признаются для целей налогообложения прибыли на дату утверждения принципалом отчета агента (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Таким образом, поскольку агент, согласно его отчету, исполнил в августе обязательство по продаже билетов на мероприятие, принципал отражает расход в виде агентского вознаграждения в августе.

В отношении отражения дохода от продажи билетов, от оказания услуги по проведению мероприятия отметим следующее.

В общем случае при реализации товаров (работ, услуг) по агентскому договору налогоплательщиком - принципалом датой получения дохода от реализации признается дата реализации принадлежащего принципалу имущества (имущественных прав), указанная в извещении агента о реализации и (или) в отчете агента (п. 3 ст. 271 НК РФ).

В п. 2 ст. 249 НК РФ сказано, что выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей главы 25 НК РФ в соответствии со ст. 271 или ст. 273 НК РФ.

Так, согласно п. 1 ст. 271 НК РФ при методе начисления доходы в целях налогообложения прибыли признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления), если иное не предусмотрено п. 1.1 настоящей статьи.

При этом п. 5 ст. 38 НК РФ установлено, что услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

В связи с этим проведение каких-либо мероприятий следует рассматривать как оказание услуги.

Подпунктом 1 п. 1 ст. 251 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления.

Поэтому при применении организацией метода начисления суммы предварительной оплаты (авансы), полученные в счет поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), не учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Таким образом, для целей исчисления налога на прибыль организаций доходы от реализации услуг признаются по факту их оказания. Выручка от реализации услуги подлежит признанию при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль на дату фактического ее потребления заказчиком (фактического оказания услуги) (смотрите письма Минфина России от 26.05.2020 N 03-07-11/44391, от 13.12.2019 N 03-03-06/1/97645, письмо ФНС России от 14.09.2021 N АБ-4-20/13041@).

В момент продажи агентом билетов на мероприятие услуга участникам мероприятия фактически не оказана. Поэтому условия, необходимые для признания принципалом выручки, не выполняются. При этом реализуя билеты, агент услуги по проведению мероприятия не оказывает. Следовательно, агент в своем отчете отчитывается лишь о проданных билетах (полученных авансах) на предстоящее мероприятие.

В этой связи полагаем, что моментом признания выручки у принципала будет являться дата проведения мероприятия. При этом денежные средства, полученные от покупателей билетов, на наш взгляд, до этой даты признаются авансами (постановление ФАС Московского округа от 05.02.2009 N КА-А40/64-09).

Аналогичная позиция выражена в письме УФНС России по г. Москве от 20.09.2006 N 20-12/83831 "О порядке учета для целей налогообложения прибыли доходов организации-принципала, применяющей метод начисления, по агентскому договору, согласно которому агент реализует авиабилеты на чартерные пассажирские рейсы, осуществляемые организацией-принципалом". Смотрите также письмо Минфина России от 03.11.2020 N 03-11-10/96206.

Учитывая изложенное, полагаем, что в рассматриваемой ситуации на основании отчета агента от 31.08.2025 организация-принципал вправе в августе включить в расходы по налогу на прибыль вознаграждение агенту за проданные им в августе билеты на мероприятие.

Доход от проведенного мероприятия в целях исчисления налога на прибыль признается принципалом на дату проведения мероприятия в сентябре (смотрите Энциклопедию решений. Учет полученных авансов, предварительной оплаты (декабрь 2025 г.), Энциклопедия решений. Учет аванса, поступившего на расчетный счет (декабрь 2025 г.).

Сказанное, на наш взгляд, относится и к исполнению обязанности принципала по исчислению НДС. Суммы, полученные принципалом от агента за проданные в августе билеты на мероприятие, запланированное на сентябрь, в целях исчисления НДС будут считаться авансами (смотрите также Энциклопедию решений. НДС у принципала при получении аванса от покупателя по агентскому договору (декабрь 2025 г.)).

Ответ подготовил: Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ аудитор, член Ассоциации "Содружество" Иванкова Ольга