На каком счете: 111 60 или дополнительно введенном учетной политикой забалансовом счете для учета неисключительных прав на программные продукты, срок полезного использования которых составляет не более 12 месяцев, отразить лицензию на операционную систему специального назначения Astra Linux Special Edition для 64-разрядной платформы на базе процессорной архитектуры х86-64, вариант лицензирования "Орел", РУСБ.10015-10, способ передачи электронный, для рабочей станции, на срок действия исключительного права, с включенными обновлениями Тип 1 на 12 месяцев?

Учреждением данное программное обеспечение отражено на забалансовом счете с предполагаемым ежегодным продлением срока использования.

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Если профильной комиссией учреждения будет установлен срок полезного использования приобретенной операционной системы Astra Linux с версией Special Edition более 12 месяцев, то ее учет осуществляется с использованием счета 111 6I "Права пользования программным обеспечением и базами данных".

Обоснование вывода:

Операционная система Astra Linux с версией Special Edition - это сертифицированная операционная система на базе ядра Linux, со встроенными средствами защиты информации для стабильных и безопасных IT-инфраструктур любого масштаба и бесперебойной работы с данными любой степени конфиденциальности, лицензируется по трем уровням защиты.

Операционная система является комплексом взаимосвязанных программ, предназначенных для управления ресурсами компьютера и организации взаимодействия с пользователем. По своей сути операционная система является основной, наиболее важной (а иногда и единственной) частью системного программного обеспечения.

В рассматриваемой ситуации казенное учреждение приобретает неисключительные права пользования на операционную систему специального назначения Astra Linux Special Edition. Срок действия лицензии - на срок действия исключительного права. Учетной политикой учреждения определен дополнительный забалансовый счет для учета неисключительных прав на программные продукты, срок полезного использования которых составляет не более 12 месяцев. Данное программное обеспечение отражено на этом счете, причем предполагается ежегодное продление срока его использования.

Критерии отнесения объектов нефинансовых активов в состав нематериальных активов определены пп. 6 и 7 Стандарта "Нематериальные активы".

Принятие к учету неисключительного права на ПО должно осуществляться на основании решения комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов (далее - профильная комиссия) с учетом установленного срока полезного использования свыше 12 месяцев и возможностью идентификации (выделения, отделения) ПО от другого имущества (п. 34 Инструкции N 157н). При этом вопросы по принятию к учету объекта НМА, а также определению срока его полезного использования не относятся к компетенции бухгалтерии.

Для целей бухгалтерского (бюджетного) учета срок полезного пользования программным обеспечением устанавливается профильной комиссией учреждения с учетом следующих факторов (п. 27 Стандарта "Нематериальные активы"):

- ожидаемого срока, в течение которого учреждение предполагает использовать программу в своей деятельности, т.е. извлекать полезный потенциал и (или) получать экономические выгоды;

- срока действия неисключительных прав учреждения на программное обеспечение;

- срока полезного использования иного актива, с которым программное обеспечение непосредственно связано.

Факторы рассматриваются в совокупности. Комиссия должна установить срок исходя из предполагаемого периода использования программы в деятельности учреждения с учетом срока действия лицензии.

Срок действия неисключительных права пользования на программу для ЭВМ определяется условиями лицензионного договора (договора присоединения).

Условиями договора может быть предусмотрено право без ограничения срока (бессрочно) использовать лицензионное ПО (смотрите, к примеру, письмо Минфина России от 18.03.2016 N 02-07-10/15362). Также в лицензионном договоре может быть установлено, что моментом истечения срока его действия является момент прекращения исключительного права на соответствующий объект. Соответственно, стороны согласовали момент, при наступлении которого срок действия лицензии прекращается. В таких случаях сроком, в пределах которого можно установить срок полезного использования лицензионного программного обеспечения, будет именно срок действия исключительного права на программу для ЭВМ у правообладателя.

Так, исключительное право на программу для ЭВМ (программное обеспечение) согласно п. 1 ст. 1281 ГК РФ действует в течение всей жизни автора и семидесяти лет, считая с 1 января года, следующего за годом смерти автора.

Соответственно, по договору, заключенному в письменной форме без ограничения срока использования или по договору присоединения, в котором срок действия лицензии не указан (бессрочные договоры), комиссией устанавливается срок полезного использования лицензионным программным обеспечением, который не должен превышать срок действия исключительного права на программу для ЭВМ.

Таким образом, исходя из вышеперечисленного при соблюдении критериев отнесения объектов НФА к нематериальным активам данное программное обеспечение подлежит учету на счете 111 6I 000 "Права пользования программным обеспечением и базами данных" (пп. 151.1, 151.2 Инструкции N 157н, п. 41.1 Инструкции N 162н).

Следует отметить, что периодичность осуществления обновлений не влияет на срок полезного использования операционной системы. Кроме того, учет ПО на дополнительно введенном забалансовом счете в случае его соответствия критериям отнесения к НМА с предполагаемым ежегодным продлением срока его использования прямо противоречит методологии бухгалтерского (бюджетного) учета.

Ответ подготовил: Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ Муфтеева Наталья