Из какого банка с 01.01.2026 может быть направлено налогоплательщиком в ИФНС уведомление о переходе на АУСН? Есть ли у АУСН ограничения на работу с самозанятыми? Верно ли, что если средняя численность работников ИП превысит пять человек, то он должен будет уплачивать страховые взносы?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующем выводу:

Уведомление о переходе на АУСН в ИФНС может быть направлено налогоплательщиком из любого уполномоченного банка, по его выбору.

Ограничений на работу с самозанятыми у АУСН нет.

Если средняя численность работников ИП превысит пять человек, он не только должен будет уплачивать страховые взносы, но в целом потеряет право на применение АУСН. Ограничение (пять человек) распространяется именно на наемных работников индивидуального предпринимателя, то есть сам предприниматель в этот расчет не включается.

Обоснование вывода:

Автоматизированная упрощенная система налогообложения (далее - АУСН) относится к специальным налоговым режимам, введенным в порядке эксперимента (подп. 7 п. 2 ст. 18 НК РФ). Он установлен Федеральным законом от 25.02.2022 N 17-ФЗ (далее - Закон N 17-ФЗ).

Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание применять АУСН, должны состоять на учете по месту нахождения (месту жительства) на территории проведения эксперимента (ч. 1 ст. 2, п. 2 ч. 2 ст. 3 Закона N 17-ФЗ).

Начало и прекращение применения спецрежима носит уведомительный характер, т.е. не подразумевает официального ответа налоговых органов (какого-либо подтверждающего или разрешающего документа), поскольку они не уполномочены запрещать или разрешать налогоплательщику применять данный режим. Заявить о переходе на АУСН можно, подав соответствующее уведомление одним из следующих способов (чч. 1 и 4 ст. 4 Закона N 17-ФЗ):

- через личный кабинет налогоплательщика;

- через уполномоченную кредитную организацию.

Из ч. 5 ст. 3 Закона N 17-ФЗ следует, что уполномоченная кредитная организация - это банк, включенный в перечень уполномоченных банков, который размещен на сайте ФНС России, где у налогоплательщика АУСН открыт счет.

Таким образом, уведомление о переходе на АУСН в ИФНС может быть направлено налогоплательщиком из любого уполномоченного банка, по его выбору.

Категории налогоплательщиков, которые не вправе применять АУСН, перечислены в ст. 2 Закона N 17-ФЗ. Данной нормой, а также иными положениями Закона N 17-ФЗ не установлен запрет для налогоплательщиков, применяющих АУСН, привлекать к выполнению работ или оказанию услуг плательщиков налога на профессиональный доход (самозанятых лиц). Иными словами, ограничений на работу с самозанятыми у АУСН нет.

При этом п. 28 ч. 2 ст. 3 Закона N 17-ФЗ определено, что АУСН не вправе применять организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает пять человек.

Таким образом, если средняя численность работников ИП превысит пять человек, он не только должен будет уплачивать страховые взносы, но в целом потеряет право на применение АУСН.

Средняя численность работников определяется в соответствии с Указаниями по заполнению формы федерального статистического наблюдения N П-4 "Сведения о численности и заработной плате работников", утвержденными приказом Росстата от 16.12.2024 N 647 (дополнительно смотрите в письме Минфина России от 30.05.2025 N 03-11-11/53628).

Из п. 28 ч. 2 ст. 3 Закона N 17-ФЗ прямо следует, что ограничение (пять человек) распространяется именно на наемных работников индивидуального предпринимателя, то есть сам предприниматель в этот расчет не включается.

Кроме того, заработная плата подразумевает наличие трудовых отношений, регулируемых трудовым законодательством. Трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора (ст. 16, 56 ТК РФ).

Работником является физическое лицо, вступившее в трудовые отношения с работодателем, которым, в свою очередь, может выступать физическое лицо, зарегистрированное в установленном порядке в качестве индивидуального предпринимателя и осуществляющее предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (ст. 20 ТК РФ).

Соответственно, сторонами трудовых отношений являются два разных субъекта: работодатель и работник (ст. 20, ст. 56 ТК РФ).

Регистрация гражданина в качестве индивидуального предпринимателя не образует нового субъекта правоотношений. Иными словами, физическое лицо, приобретая статус ИП, получает ряд дополнительных прав и обязанностей, не утрачивая статуса гражданина. Поэтому являясь работодателем, индивидуальный предприниматель не может одновременно быть другой стороной в трудовом договоре (работником). Заключение двустороннего соглашения с самим собой противоречит Трудовому кодексу РФ и здравому смыслу. Деятельность гражданина в качестве индивидуального предпринимателя без образования юридического лица (с привлечением третьих лиц или нет) трудовой деятельностью по смыслу трудового законодательства не является.

ИП не может установить трудовые отношения с самим собой, в такой ситуации заключение трудового договора не представляется возможным из-за отсутствия второй стороны. Соответственно, сам себе начислять и выплачивать заработную плату ИП также не имеет права. Аналогичной точки зрения по данному вопросу придерживаются специалисты Роструда (смотрите письмо от 27.02.2009 N 358-6-1, Вопрос: Если работник до трудоустройства был ИП, может ли он сам себе оформить справку о сумме заработной платы за последние два года для расчета пособия? (информационный портал Роструда "Онлайнинспекция.РФ", август 2020 г.)), Минфин России (смотрите письмо от 16.01.2015 N 03-11-11/665) и налоговые органы (смотрите письма УФНС России по г. Москве от 26.07.2007 N 18-12/3/071422, от 11.01.2011 N 20-14/2/000066, от 24.09.2012 N 20-14/089723).

Таким образом, исходя из порядка расчета средней численности, сам ИП в расчет в принципе не включается. Аналогичный вывод выражен в письме Минфина России от 28.03.2013 N 03-11-12/38.

Отметим, что в связи с новизной п. 28 ч. 2 ст. 3 Закона N 17-ФЗ разъяснений контролирующих органов по данному вопросу нами не обнаружено. Поэтому напоминаем о праве налогоплательщика на обращение за письменными разъяснениями в Минфин России или территориальный налоговый орган (подп. 1, 2 п. 1 ст. 21, подп. 4 п. 1 ст. 32, ст. 34.2 НК РФ).

Что касается страховых взносов, то для организаций и ИП, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в период применения АУСН с 1 января 2023 года устанавливается единый пониженный тариф страховых взносов в размере 0,0% и отсутствует обязанность по представлению в налоговые органы расчета РСВ и персонифицированных сведений о физических лицах, включающих персональные данные физических лиц и сведения о суммах выплат и иных вознаграждений в их пользу за предшествующий календарный месяц (чч. 1.1 и 2 ст. 18 Закона N 17-ФЗ). При этом возможность применения нулевого тарифа не поставлена в зависимость от количества работников, имеющихся у налогоплательщика.

Здесь же обращаем внимание, что страхователи, применяющие АУСН, уплачивают в фиксированном размере (независимо от количества работников) страховые взносы от несчастных случаев и профессиональных заболеваний - 2040 рублей в год. Эта сумма подлежит ежегодной индексации с 1 января соответствующего года с учетом роста средней заработной платы в РФ и устанавливается ежегодно Правительством РФ. Страхователям, применяющим АУСН, скидки и надбавки не устанавливаются (п. 2.2 ст. 22 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"). В 2026 году с коэффициентом 1,076 размер страховых взносов, подлежащих уплате за год, составляет 2959 руб.

Ответ подготовил: Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина