Организация на УСН имеет крупную сумму дебиторской задолженности по договору, оплата по которому не произведена в период применения УСН. С 2026 года организация переходит на общую систему налогообложения и включает сумму этой дебиторской задолженности в налоговую базу переходного периода, при этом налог на прибыль с этой суммы будет уплачен по итогам 1 квартала 2026 года.

Может ли организация по истечении 3-х лет в случае, если задолженность не погашена, списать ее со счетов бухгалтерского учета и учесть при налогообложении прибыли, если никаких действий по взысканию задолженности производиться не будет?

Как будет отсчитываться 3-летний срок для списания задолженности в случае, если:

1) ведется переписка с контрагентом по поводу взыскания долга, направляются претензии, но судебных разбирательств нет,

2) ведутся судебные разбирательства,

3) организация ничего не делает для получения денежных средств по возникшей задолженности?

Списанную дебиторскую задолженность по истечении срока исковой давности можно учесть для целей налога на прибыль на основании подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ (смотрите Энциклопедия решений. Списание нереальной к взысканию (безнадежной) дебиторской задолженности при налогообложении прибыли).

При этом течение срока исковой давности прерывается совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга. После перерыва течение срока исковой давности начинается заново; время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок (ст. 203 ГК РФ) (смотрите Энциклопедия решений. Перерыв течения срока исковой давности (январь 2026)).

Как следует из разъяснений, приведенных в п. 20 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 29 сентября 2015 г. N 43 "О некоторых вопросах, связанных с применением норм Гражданского кодекса Российской Федерации об исковой давности" к действиям, свидетельствующим о признании долга в целях перерыва течения срока исковой давности, в частности, могут относиться: признание претензии; изменение договора уполномоченным лицом, из которого следует, что должник признает наличие долга, равно как и просьба должника о таком изменении договора (например, об отсрочке или о рассрочке платежа); акт сверки взаимных расчетов, подписанный уполномоченным лицом. Ответ на претензию, не содержащий указания на признание долга, сам по себе не свидетельствует о признании долга (смотрите Вопрос: Акт сверки в целях перерыва срока исковой давности (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2025 г.).

Таким образом, если из переписки, актов сверки, претензий следует признание должником долга, срок давности начинает течь заново с даты признания.

Для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль на сумму дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности необходимо документальное подтверждение возникновения задолженности, а также истечения срока исковой давности (смотрите постановление АС Московского округа от 17.07.2015 N Ф05-8766/15, письмо Минфина России от 08.04.2013 N 03-03-06/1/11347). Документами, подтверждающими факт возникновения дебиторской задолженности, могут быть любые первичные документы о совершении хозяйственной операции, в результате которой образовался долг контрагента перед налогоплательщиком (накладные на передачу ценностей, акты приемки-сдачи работ (услуг), платежные документы и др.) (письмо Минфина России от 08.04.2013 N 03-03-06/1/11347). Смотрите также письма УФНС России по г. Москве от 13.04.2011 N 16-15/035618.1@, от 22.03.2011 N 16-15/026842@.

При признании безнадежными долгов, по которым истек установленный срок исковой давности, нет необходимости получать из внешних источников информацию, подтверждающую правомерность признания такой задолженности безнадежной. Такая задолженность списывается на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования, приказа (распоряжения) руководителя организации.

Признание задолженности безнадежной по основанию истечения установленного срока исковой давности осуществляется вне зависимости от предпринятых налогоплательщиком мер принудительного взыскания такой задолженности (смотрите письма Минфина России от 13.09.2023 N 03-03-06/1/87504, от 03.03.2023 N 03-03-06/1/17912, от 20.01.2022 N 03-03-07/2970, от 11.06.2021 N 03-03-06/3/46404, от 16.02.2021 N 03-03-06/2/10482, от 09.06.2020 N 03-03-06/1/49480, от 13.01.2020 N 03-03-06/1/569, определение Верховного Суда РФ от 19.01.2018 N 305-КГ17-14988, включенное в Обзор практики ВС РФ от 04.07.2018, постановления Президиума ВАС РФ от 15.06.2010 N 1574/10, ФАС Западно-Сибирского округа от 07.04.2010 N А03-5968/2009, ФАС Московского округа от 24.06.2010 N КА-А40/6181-10, ФАС Поволжского округа от 22.07.2008 N А55-1309/08 и др.).

Таким образом, для списания в учете дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности организации нет необходимости обращаться в суд.

Вместе с тем, если вообще не предпринимались никакие действия по взысканию долга, налоговый орган, в совокупности с иными обстоятельствами, может заподозрить организацию в том, что она вступила во взаимоотношения с контрагентами без намерения получить реальное встречное исполнение, то есть учло хозяйственные операции не в соответствии действительным экономическим смыслом. Так, например, не могут быть признаны безнадежной задолженность долги по фиктивным сделкам (смотрите постановление АС Восточно-Сибирского округа от 06.03.2023 N Ф02-221/2023 по делу N А10-3491/2021). В данном случае налогоплательщик безвозмездно передавал деньги под видом перечисления авансов по договорам поставок, выдачи займов, приобретения векселей.

Также судьи выносят решения не в пользу налогоплательщиков в случае, если дебиторская задолженность создана искусственно, в силу договоренности или в результате формальных операций с взаимозависимыми лицами, не преследующих реальных деловых целей, которые направлены исключительно на получение необоснованной налоговой выгоды посредством увеличения внереализационных расходов за счет сумм указанной дебиторской задолженности (смотрите, например, постановления АС Уральского округа от 12.02.2019 N Ф09-334/19 по делу N А76-18861/2018, АС Поволжского округа от 22.11.2017 N Ф06-26326/17 по делу N А65-29388/2016, АС Северо-Западного округа от 17.11.2017 N Ф07-11804/17 по делу N А13-106/2016).

Поэтому наличие претензионной работы, переписка с должниками являются дополнительными аргументами при учете списанной дебиторской задолженности для целей налогообложения. Смотрите Энциклопедия решений. Досудебный порядок урегулирования споров о взыскании денежных средств по договору.

Отметим, однако, что тот факт, что организация не предпринимала меры по взысканию задолженности не являлся решающим при рассмотрении дела.

В соответствии с п. 1 ст. 204 ГК РФ со дня обращения в установленном порядке в суд за защитой нарушенного права срок исковой давности не течет на протяжении всего времени, пока осуществляется судебная защита.

В случае удовлетворения иска нарушенное право получает судебную защиту. В связи с этим отпадают основания для дальнейшего исчисления исковой давности, являющейся сроком для защиты права по иску (ст.ст. 195, 196, 204 ГК РФ), и этот срок не может считаться истекшим, независимо от того, сколько времени прошло с даты удовлетворения иска (определение ВС РФ от 26.08.2019 N 305-ЭС19-5676, постановление Президиума ВАС РФ от 10.02.2009 N 11778/08). После удовлетворения иска дальнейшая реализация права осуществляется не в судебном порядке, а в рамках исполнительного производства.

Поэтому задолженность, подлежащая взысканию в порядке исполнительного производства, может быть признана организаций безнадежной для целей налогообложения прибыли в случае, если невозможность ее взыскания подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства по указанным в п. 2 ст. 266 НК РФ основаниям, либо в случае ликвидации должника в установленном порядке (письма Минфина России от 21.10.2019 N 03-03-06/1/80555, от 05.10.2015 N 03-03-06/2/56751, от 29.05.2013 N 03-03-06/1/19566).

Ответ подготовил: Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ Косарева Ираида