Можно ли после закрытия ИП переехать в другой регион, снова зарегистрироваться как ИП на УСН и применять льготную ставку? Есть ИП, который на текущий момент прописан в Республике Удмуртия. В 2025 году была ставка 1%, с 2026 года становится 5%. Есть возможность реально уехать в ДНР (2% УСН) по родственным делам.

С 1 января 2025 года вступили в силу изменения, внесённые Федеральным законом в п. 2 ст. 346.21 НК РФ. Эти изменения устанавливают новые правила применения налоговых ставок по упрощенной системе налогообложения (УСН) в случае изменения места нахождения организации или места жительства индивидуального предпринимателя (ИП). Если по новому месту нахождения организации или месту жительства ИП ставка налога по УСН меньше, чем была по предыдущему месту, то в течение трёх лет налог (авансовые платежи по налогу) будет исчисляться по ставке, установленной в субъекте Российской Федерации по предыдущему адресу.

В данном случае будет ли он считаться как новым субъектом и уплачивать 1% или необходимо будет ожидать 3 года?

Согласно п. 2 ст. 346.21 НК РФ сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

В случае изменения места нахождения организации (места жительства индивидуального предпринимателя) в течение налогового периода налог (авансовые платежи по налогу) исчисляется, если иное не установлено настоящим пунктом, по налоговой ставке, установленной законом субъекта Российской Федерации по новому месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).

В случае, если для налогового периода из трех последовательных налоговых периодов начиная с налогового периода, в котором было изменено место нахождения организации (место жительства индивидуального предпринимателя), законом субъекта Российской Федерации по новому месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) установлена налоговая ставка в размере меньшем, чем налоговая ставка, установленная законом субъекта Российской Федерации, на территории которого такая организация (такой индивидуальный предприниматель) применяла упрощенную систему налогообложения до изменения места нахождения организации (места жительства индивидуального предпринимателя), для указанного налогового периода налог (авансовые платежи по налогу) исчисляется по налоговой ставке, установленной для соответствующего налогового периода законом субъекта Российской Федерации, на территории которого такая организация (такой индивидуальный предприниматель) применяла упрощенную систему налогообложения до изменения места нахождения организации (места жительства индивидуального предпринимателя).

Если физическое лицо снялось с учета в качестве ИП и повторно зарегистрировалось в качестве ИП на территории субъекта РФ, где установлена пониженная налоговая ставка, которая меньше ставки по прежнему месту проживания, то такие действия могут быть квалифицированы налоговым органом как действия, направленные на получение необоснованной налоговой выгоды, что может привести к доначислению налога по УСН по ставке, которая действовала в субъекте РФ по прежнему месту жительства, пеней и штрафа.

Действия налогоплательщика, связанные со снятием с учета и постановкой на учет в качестве индивидуального предпринимателя, совершенные с единственной целью смены объекта налогообложения по УСН, в нарушение порядка, установленного п. 2 ст. 346.14 НК РФ, могут быть квалифицированы как получение налогоплательщиком необоснованной экономической выгоды (письмо ФНС России от 28.02.2013 N ЕД-3-3/706@).

Если налогоплательщик путем снятия с учета и повторной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя преследовал цель получить право на применение пониженной налоговой ставки, то налоговый орган может доначислить налогоплательщику сумму налога по прежней ставке из-за получения им необоснованной налоговой выгоды (п. 1, подп. 1 п. 2 ст. 54.1 НК РФ, п. 3, 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53).

Очевидно, что данные разъяснения применимы и к аналогичным действиям налогоплательщика с целью избежать применения п. 2 ст. 346.21 НК РФ.

Ответ подготовил: Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ Подкопаев Михаил