Организация (общая система налогообложения) ведет деятельность, как облагаемую, так и не облагаемую НДС. Может ли организация не выставлять счета-фактуры на авансы, отгрузка по которым произведена в срок более 5 дней с момента получения аванса, но до окончания налогового периода? Какая ответственность предусмотрена за отсутствие показателей в строке 5б счета-фактуры?

Согласно общему правилу, установленному п. 3 ст. 168 НК РФ, счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (так называемые авансовые счета-фактуры).

Для ситуации, когда между датой поступления аванса и датой отгрузки прошло менее 5 дней или же аванс получен в том же периоде, в котором произошла отгрузка, НК РФ не предусматривает никаких исключений и особенностей в действиях поставщика.

Между тем, по мнению же Минфина России, если в течение 5 календарных дней со дня получения предоплаты осуществляется отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг, передача имущественных прав) в счет этой оплаты, то счета-фактуры по авансу выставлять покупателю не обязательно (смотрите письма Минфина России от 09.09.2021 N 03-07-09/73118, от 29.03.2021 N 03-07-14/22553, от 24.09.2020 N 03-07-11/83677, от 12.04.2019 N 03-07-08/28182, от 12.10.2011 N 03-07-14/99, от 06.03.2009 N 03-07-15/39. При использовании этих разъяснений надо учитывать, что такой вывод не следует из п. 3 ст. 168 НК РФ, а основывается на том, что при отгрузке поставщиком в любом случае будет выставлен счет-фактура, поэтому выставление одновременно и счета-фактуры на аванс не имеет смысла, а лишь увеличивает и усложняет документооборот.

Однако эта точка зрения Минфина России применима только для случаев, когда аванс и отгрузка произошли в одном налоговом периоде (квартале). Если предоплата перечислена в конце налогового периода, а отгрузка в счет этой предоплаты состоялась в пределах 5 календарных дней, но уже в следующем налоговом периоде, то продавец обязан выставить авансовый счет-фактуру покупателю в течение 5 календарных дней со дня получения предоплаты (письмо Минфина России от 24.09.2020 N 03-07-11/83677).

В соответствии с абзацем 2 п. 2 ст. 169 НК РФ ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, а также неуказание (неверное указание) в счете-фактуре сведений, установленных подп. 16-18 п. 5 ст. 169 НК РФ (в этих подпунктах идет речь о сведениях, подлежащих указанию в графах 12-13 счета-фактуры), не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.

В связи с этим полагаем, что незаполнение или неверное заполнение строки 5б в УПД и счетах-фактурах не должно рассматриваться в качестве основания для отказа покупателю в принятии к вычету сумм НДС.

Ответ подготовил: Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина