Организация продала основное средство (плуг) по истечении нормативных сроков, указанных в п. 3 ст. 346.16 НК (три года) в 2025 году

Обязана ли организация пересчитать ЕСХН? В каком периоде нужно внести корректировку? Нужно ли сдать уточненную декларацию за тот период, в котором приобреталось основное средство (плуг был приобретен в 2024 году, в 2024 году был учтен в расходах по ЕСХН)?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В рассматриваемой ситуации необходимо скорректировать декларацию 2024 года, убрав из расходов стоимость основного средства.

Обоснование вывода:

В п. 4 ст. 346.5 НК РФ указано, что в случае, если основное средство реализовано до истечения трех лет с момента учета расходов на его приобретение, налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу по ЕСХН и уплатить дополнительную сумму налога и пени. Такой перерасчет осуществляется с учетом положений главы 25 НК РФ и производится за все отчетные (налоговые) периоды применения ЕСХН, в которых были учтены расходы на приобретение объекта основных средств (письмо Минфина России от 24.04.2008 N 03-11-04/1/7). Причем в отношении реализуемых основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет перерасчет необходимо производить в случае продажи ОС в течение десяти лет с момента приобретения.

Таким образом, при реализации основных средств необходимо:

1) "убрать" из расходов уже списанную стоимость основных средств;

2) по правилам главы 25 НК РФ рассчитать амортизацию, которая включается в расходы;

3) пересчитать сельхозналог и начислить пени;

4) доплатить в бюджет налог и пени.

Отметим, что в разные периоды времени Минфин России трактовал фразу "с момента учета расходов" по-разному. В письме Минфина России от 24.04.2008 N 03-11-04/1/7 предлагалось пересчитать налоговую базу при продаже автомобиля в 2008 году, расходы на приобретение которого были учтены при ЕСХН в 2004-2006 годах. То есть трехлетний срок "запрета" на продажу рекомендуется исчислять с даты окончания учета расходов на приобретение (строительство и пр.) основного средства. В письме же Минфина России от 05.05.2012 N 03-11-06/1/10 указано, что трехлетний срок начинает течь с даты начала учета расходов в виде стоимости ОС.

Следовательно, в рассматриваемом случае вся сумма учтенных 31.12.2024 при исчислении налоговой базы по ЕСХН расходов на приобретение основного средства (плуга) должна быть исключена из состава расходов при исчислении налоговой базы. При этом в расходах всех отчетных (налоговых) периодов пользования этим основным средством начиная с момента учета расходов на его приобретение (31.12.2024) и до даты его реализации в 2025 году учитывается сумма амортизации, начисленной по этому основному средству исходя из норм ст. 257-259.2 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения). При этом нормы п. 1 ст. 54 НК РФ не связывают обязанность перерасчета налогоплательщиками налоговой базы с причинами выявленных ошибок (искажений) в ее исчислении.

Учитывая изложенное, организация должна произвести перерасчет налоговой базы и суммы ЕСХН за 2024 год с учетом указанных изменений, исключив из состава расходов за 2024 год учтенную ранее сумму затрат на приобретение плуга и включив в расходы налогового (отчетного) периода 2024 года соответствующую сумму начисленной за этот период амортизации по этому основному средству.

В результате такого перерасчета у организации не произойдет увеличение суммы налога, подлежащей уплате по итогам 2024 года, так как за налоговый период 2024 года получен убыток в большем размере.

Пункт 5 ст. 346.6 НК РФ разрешает налогоплательщикам уменьшить исчисленную по итогам налогового периода (календарного года) налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял ЕСХН. Дополнительно смотрите в материале: Энциклопедия решений. Перенос убытков на будущее при ЕСХН.

Следовательно, в результате пересчета уменьшится сумма убытка, переносимого на будущие налоговые периоды.

При этом согласно п. 1 ст. 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном ст. 81 НК РФ.

Таким образом, организации в целях пересчета убытка, переносимого на будущие налоговые периоды, необходимо подать уточненную налоговую декларацию за 2024 год, убрав из расходов стоимость основного средства.

При исчислении налоговой базы за 2025 год в составе доходов от реализации на общих основаниях признается выручка, полученная от реализации плуга (п. 1 ст. 346.5, п. 1 ст. 249 НК РФ). При этом возможность учесть в составе расходов при применении ЕСХН остаточную стоимость реализованного объекта основных средств НК РФ не предусмотрена, так как такой вид расходов в п. 2 ст. 346.5 НК РФ не указан.

Ответ подготовил: Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ Федорова Ирина