В 2025 году была осуществлена частичная предоплата с НДС 20%. Стоимость договора по дополнительному соглашению увеличивается на 2%, а отгрузка и постоплата в 2026 году. Как в дополнительном соглашении выделить НДС на вторую оплату (постоплату)?

Например, в 2025 году организация заключила договор о поставке материалов на сумму 10 млн руб., в том числе НДС 20% - 1 666 666,67 руб. (сумма без НДС - 8 333 333,33 руб.) и внесла аванс за поставку на сумму 8 млн руб., в том числе НДС 20% - 1 333 33333 руб.

В 2026 году стороны договорились увеличить стоимость материалов в связи с изменение ставки НДС.

Новая стоимость материалов составила 10 166 666,66 руб., в том числе НДС - 1 833 333,33 (8 333 333,33 + 22%).

Задолженность перед поставщиком составила 2 166 666,66 руб.

В 2026 году поставка будет осуществлена и предстоит доплата в размере 2 млн руб.

В 2025 году организация получила счет-фактуру на аванс и приняла к вычету НДС в сумме 1 333 333 руб. (8 000 000 х 20 / 120).

Какую сумму НДС должен выставить поставщик в 2026 году в документах на отгрузку? Какой НДС должна уплатить организация при доплате 2 млн руб. в 2026 году?

Верно ли следующее утверждение:

"В 2026 году поставщик при отгрузке всей партии материалов выставит счет-фактуру, в том числе НДС 22% в размере 1 803 279 руб. (10 000 000 х 22 / 122).

Организация-покупатель восстановит НДС с аванса в сумме 1 333 333 руб. и примет к вычету НДС в сумме 1 803 279 руб.

Доплатить следует 2 млн руб., в том числе НДС в размере 360 656 руб. (2 000 000 х 20/120)"?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

1. Если есть необходимость выделения в дополнительном соглашении суммы НДС на оставшуюся часть оплаты, то НДС на оставшуюся часть оплаты в 2026 году будет равен действующей в 2026 году расчетной ставке (22/122).

В рассматриваемом случае при заключении дополнительного соглашения можно внести изменения в пункт договора, где указана стоимость.

Например, в договоре N 1 от 01.01.2025 указано:

"П. 4.1. Стоимость материалов составляет 10 000 000,00 руб., в т.ч. НДС - 1 666 666,67 руб.".

Можно заключить дополнительное соглашение от 01.01.2026 к договору N 1 от 01.01.2025, в котором указать:

Читать п. 4.1 в следующей редакции: "Стоимость материалов составляет 10 166 666,66 руб., в т.ч. НДС - 1 833 333,33 руб.".

Если контрагенты хотят выделять вторую часть оплаты в договоре, то они могут дополнить пункт следующего содержания: "задолженность покупателя по оплате материалов, указанных в п. 4.1 договора, на 01.01.2026 составила 2 166 666,66 руб., в т.ч. НДС 390 710,38 руб.".

Обращаем внимание, что заказчик может отказать в заключении дополнительного соглашения к договору.

Обоснование позиции:

При получении аванса (частичной предоплаты) в 2025 году налоговая база по НДС должна определяться на дату получения этого аванса (пп. 1, 14 ст. 167 НК РФ), соответственно, налог должен быть исчислен по ставке 20/120 (п. 4 ст. 164 НК РФ в действующей в 2025 году редакции). Указанный порядок применяется вне зависимости от даты и условий заключения договоров (письмо Минфина России от 06.08.2018 N 03-07-05/55290, письмо ФНС России от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@).

При получении предоплаты продавец налоговую базу определяет исходя из суммы оплаты с учетом суммы налога (второй абзац п. 1 ст. 154 НК РФ). При этом продавец обязан предъявить покупателю сумму НДС, исчисленную в порядке, установленном п. 4 ст. 164 НК РФ (по расчетной ставке) на момент получения предоплаты.

До 01.01.2026 НДС с аванса исчисляется исполнителем по ставке 20/120. После отгрузки с 01.01.2026 исполнитель начисляет НДС по ставке 22% с отгрузки и заявляет налоговый вычет суммы НДС, предъявленной ранее, начисленной с суммы предоплаты по налоговой ставке 20/120. Смотрите также Энциклопедию решений. Налогообложение у продавца при получении предварительной оплаты (аванса) по договору купли-продажи.

Организация-покупатель НДС не уплачивает. Покупатель направляет поставщику платеж, с которого поставщик исчисляет сумму НДС к уплате, если оплата осуществлена до отгрузки по действующей расчетной ставке НДС (в 2025 году - 20/120, в 2026 году 22/122). Но в платежном поручении покупатель при перечислении в 2026 году 2 166 666,66 руб. отражает сумму НДС в размере 390 710,38 руб.

Таким образом, если есть необходимость выделения в дополнительном соглашении суммы НДС на оставшуюся часть оплаты, то НДС на оставшуюся часть оплаты в 2026 году будет равен действующей в 2026 году расчетной ставке (22/122).

В рассматриваемом случае при заключении дополнительного соглашения можно внести изменения в пункт договора, где указана стоимость.

Например, в договоре N 1 от 01.01.2025 указано:

"П. 4.1. Стоимость материалов составляет 10 000 000 руб., в т.ч. НДС - 1 666 666,67 руб."

Сумма без НДС составляет 8 333 333,33 руб. (10 000 000 - 1 666 666,67).

Сумма с НДС по ставке 22 процента составит 10 166 666,66 руб., в т.ч. НДС - 1 833 333,33 руб. (8 333 333,33 + 22%).

Заключается дополнительное соглашение от 01.01.2026 к договору N 1 от 01.01.2025:

Читать п. 4.1 в следующей редакции: "Стоимость материалов составляет 10 166 666,66 руб., в т.ч. НДС - 1 833 333,33 руб.".

Или можно так:

Читать п. 4.1 в следующей редакции: "Стоимость материалов составляет 10 166 666,66 руб., в т.ч. НДС по ставке, указанной в п. 3 ст. 164 НК РФ".

При этом нет необходимости выделять вторую часть оплаты в договоре.

Из условий дополнительного соглашения уже следует, сколько за товар в целом должен заплатить покупатель, а оставшаяся часть задолженности будет равна новой сумме по дополнительному соглашению за минусом перечисленной оплаты в 2025 году (в рассматриваемом случае 2 166 666,66 руб.).

Но если контрагенты хотят выделять вторую часть оплаты в договоре, то они могут дополнить пункт следующего содержания: "задолженность покупателя по оплате материалов, указанных в п. 4.1 договора на 01.01.2026, составила 2 166 666,66 руб., в т.ч. НДС 390 710,38 руб.".

Исходя из комментариев выше, НДС, начисленный поставщиком с аванса в 2025 году, и НДС с суммы, перечисленной в 2026 году, не должен быть равен сумме начисленного НДС с отгрузки в 2026 году, т.к. в 2025 и 2026 годах действовали разные ставки.

Обращаем внимание, что заказчик может отказать в заключении дополнительного соглашения к договору (может отказаться доплачивать 166 666,66 руб.). В случае отказа покупателя от заключения дополнительного соглашения к договору поставки об увеличении цены в связи с увеличением налоговой ставки НДС на два процента с 2026 года организации-поставщику потребуется при реализации товаров в 2026 году исчислить НДС из договорной цены расчетным методом. При этом организация вправе обратиться в суд (по этой ситуации смотрите Вопрос: Налоговая ставка НДС в 2026 году по длящемуся договору, заключенному в 2025 году. Обращение поставщика в суд в случае несогласия покупателя на подписание дополнительного соглашения к договору на увеличение цены в связи с увеличением налоговой ставки НДС (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2026 г.)).

Ответ подготовил: Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ Игнатов Дмитрий